Рыбинская государственная авиационная технологическая академия

Тутаевский филиал

Кузнецова С.А.

Учебно–методическое пособие

по освоению основ бухгалтерского учета способом двойной записи

Тутаев

2008

Оглавление

Введение 3

1. Классификация хозяйственных средств 4

2. Бухгалтерский баланс 9

3. Счета бухгалтерского учета 10

   1. Характер счета 10

   2. Учет средств на активном счете 10

   3. Учет средств на пассивном счете 12

   4. Учет средств на активно–пассивном счете 13

   5. Проверка степени усвоения материала 14

4. Составление бухгалтерских проводок 15

5. Проверка степени усвоения материала 17

В ведение

Цель данного методического пособия – раскрыть принципы методики ведения бухгалтерского учета на счетах с помощью двойной записи в самых общих чертах.

Научиться составлять проводки на всевозможные хозяйственные операции можно только в ходе изучения всего курса «Бухгалтерский учет».

Необходимо знать, что перечень всех счетов (их шифры и названия) отражаются в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В инструкции по применению Плана счетов дан порядок ведения учета на каждом счете и приведена основная корреспонденция счетов.

Для того, чтобы научиться составлять бухгалтерские проводки необходимо:

1. Знать:

1) Состав и источники хозяйственных средств (имущества)

2) Строение баланса (Уяснить, что в активе баланса показаны хозяйственные средства (имущество) по составу и размещению, в пассиве показаны источники хозяйственных средств).

2. Иметь План счетов бухгалтерского учета.

Материал данного пособия окажет помощь студентам в освоении курса «Бухгалтерский учет»

1. Классификация хозяйственных средств (имущества) предприятия

Для осуществления хозяйственной деятельности предприятия используют разнообразные хозяйственные средства (имущество).

Имущество предприятия – это совокупность материальных (здания, сооружения, сырье и т.д.) и денежных ценностей, а также юридических отношений данного предприятия с другими предприятиями. Для руководства хозяйственной деятельностью важно знать, каким имуществом располагает предприятие, где оно используется, за счет каких источников создано.

С целью правильной постановки бухгалтерского учета все средства предприятия классифицируют по двум признакам: по составу хозяйственных средств и размещению, по источникам образования и назначению. Первая группировка отражает средства (имущество), которыми предприятие располагает, вторая – из каких источников они формируются.

Все средства предприятия по с о с т а в у подразделяются на две группы: внеоборотные активы и оборотные активы. (См. схема 1).

В н е о б о р о т н ы е (долгосрочные) а к т и в ы – активы, полезные свойства которых ожидается использовать длительное время в течение нескольких лет. К ним относятся основные средства, капитальные и финансовые вложения, нематериальные активы.

Основные средства - это средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев. Они многократно участвуют в производственном процессе, не изменяя при этом свою вещественно–натуральную форму и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений. Начиная с 1 января 1997 г. стоимость единицы основных средств установлена в размере более 100 минимальных месячных оплат труда на момент приобретения. К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

Нематериальные активы – затраты предприятия в нематериальные объекты, (не обладающие физическими свойствами) но позволяющие получать предприятию доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К нематериальным активам относятся права пользования землей, природными ресурсами, патентами, лицензиями, авторские права, товарные знаки, программные продукты и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на готовый продукт по частям.

Капитальные вложения – затраты, связанные со строительством, приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов. Эти активы учитываются как капитальные вложения до момента ввода в эксплуатацию.

О сновные средства

( здания, сооружения, машины, оборудование, земельные участки и т.д.)

В необоротные активы

Н ематериальные активы

( патенты, лицензии, права, товарные знаки и т.д.)

Н езавершенное строительство

(капитальные вложения)

Д олгосрочные финансовые вложения

(инвестиции)

Хозяйственные средства

Запасы

( сырье, материалы, МБП, продукция, товары, издержки производства и обращения)

Средства в расчетах

( дебиторская задолженность юридических и физических лиц, т.е. нам должны дебиторы)

О боротные активы

Д енежные средства

(в кассе, на расчетном счете, валютном счете, на специальных счетах в банке)

Краткосрочные финансовые вложения

( акции, облигации, инвестиции)

Схема 1. Классификация хозяйственных средств по составу и размещению

Долгосрочные финансовые вложения – инвестиции предприятия, связанные с приобретением акций и других ценных бумаг, с вложением в уставные капиталы других предприятий.

О б о р о т н ы е а к т и в ы ( с р е д с т в а ) – вложения финансовых ресурсов в объекты, которые используются в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени (как правило, не более одного года). В составе оборотных средств можно выделить: запасы (товорно-материальные ценности), средства в расчетах, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения.

К товарно-материальным ценностям (запасам) относятся:

• предметы труда – сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, тара. Они полностью потребляются в одном производственном цикле, теряют или видоизменяют свою натуральную форму и целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию;

• средства труда стоимостью менее 100 минимальных месячных оплат труда независимо от срока службы или сроком службы менее 1 года независимо от стоимости. В бухгалтерском учете их принято называть малоценными и быстроизнашивающимися предметами (МБП);

• готовая продукция и товары для перепродажи.

Средства в расчетах («нам должны»)- дебиторская задолженность юридических и физических лиц (долги других предприятий и лиц данному предприятию), т.е. задолженность предприятию за товары и услуги, продукцию, по авансам выданным, сумма за подотчетными лицами и др.

Денежные средства – сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке.

Краткосрочные финансовые вложения – вложения денежных средств или имущества в другие предприятия с целью получения дохода на срок не более года. К ним относятся акции, облигации и местные займы, сберегательные сертификаты, векселя и др.

Зная состав хозяйственных средств (имущества) предприятия, рассмотрим за счет каких источников они могут быть оприходованы и получены. Для этого используется классификация средств (имущества) предприятия по источникам их формирования и назначению (представлена на схеме 2.).

Капитал и фонды

( уставный, резервный, добавочный капитал и фонды специального назначения)

Источники собственных

средств

(собственный капитал) Прибыль

Р езервы и финансирование

Хозяйственные средства

предприятия

К редиты банка

( кредиторская задолженность)

Займы

( краткосрочные, долгосрочные)

Источники привлеченных

(заемных) средств Кредиторская задолженность

( задолженность поставщикам, задолженность прочим кредиторам)

Обязательства по распределению

( задолженность по заработной плате работникам, финансовым организациям по платежам в бюджет, задолженность органам социального страхования)

Схема 2. Классификация хозяйственных средств предприятия по источникам образования и назначению

Все источники образования хозяйственных средств (имущества) предприятия подразделяются на собственные и привлеченные (заемные).

С о б с т в е н н ы е и с т о ч н и к и о б р а з о в а н и я х о з я й с т в е н-

н ы х с р е д с т в образуют материальную базу предприятия в денежном выражении. К ним относятся: капитал, фонды, прибыль, резервы, целевые финансирования и поступления.

В составе собственного капитала предприятия учитываются уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал.

Уставный капитал – общая сумма в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определяемых учредительными документами.

Добавочный капитал состоит из прироста стоимости имущества при переоценке, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода (превышения продажной цены акций над их номинальной стоимостью, который возникает при учреждении общества, при увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения номинальной стоимости акций) и др.

Резервный капитал создается за счет прибыли предприятия и предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков или выплат дивидендов учредителям, имеющим привилегированные акции при недостаточности, для этих целей, прибыли.

Фонды специального назначения формируются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и имеют строго целевое назначение. Вопрос о видах специальных фондов решается предприятием самостоятельно (фонд накопления, фонд потребления и т.д.).

Прибыль - сумма превышения доходов над расходами предприятия, полученных от реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, основных средств и др.

Резервы создаются в ходе производственно–хозяйственной деятельности предприятия и используются по целевому назначению (резервы по сомнительным долгам, резерв на ремонт основных средств, резерв на оплату отпусков и т.д.).

Целевые финансирования и поступления – средства, поступившие от государства, других предприятий и физических лиц для осуществления целевых мероприятий.

З а е м н ы е и с т о ч н и к и формирования хозяйственных средств поступают в распоряжение предприятия на определенный срок, по истечении которого должна быть возвращена их собственнику с процентом или без процента. К ним относятся:

кредиты банков – ссуда, которую банк предоставляет предприятию на срок более года (долгосрочный кредит) или на срок не более года (краткосрочный кредит) и берет за это плату в виде процента;

займы – ссуда юридических и физических лиц (кроме банков), полученные на срок более года (долгосрочные займы) и на срок не более года (краткосрочные займы);

кредиторская задолженность («мы должны») – долги предприятия другим предприятиям и отдельным лицам, например, поставщикам за полученные, но не оплаченные товары. При этом предприятия и лица, которым предприятие должно, называются кредиторами, а сама задолженность кредиторской;

обязательства по распределению (приравниваются к кредиторской задолженности) – это задолженность предприятия своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающая в результате несовпадения во времени момента ее начисления и выплаты. К таким же источникам относятся долги органам социального страхования и обеспечения, бюджету по налогам.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Бухгалтерский баланс представляет собой документ бухгалтерского учета, который содержит взаимосвязанные сведения о средствах предприятия и источниках их формирования, а также информацию о финансовом положении данного предприятия.

Баланс по своему строению представляет собой двухстороннюю таблицу, которая состоит из актива и пассива.

Баланс предприятия

Актив		Пассив
Хозяйственные средства (имущество) (по составу и размещению)	Сумма	Источники хозяйственных средств (имущества)	Сумма

Хозяйственные средства по составу и размещению показываются в активе баланса.

Источники хозяйственных средств показываются в пассиве баланса.

Общие итоги актива и пассива баланса обязательно равны (имущество предприятия равно источникам его образования), так как в активе и пассиве отражаются в едином денежном измерителе одни и те же средства, только сгруппированные по разным признакам. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

О сновными элементами бухгалтерского баланса являются статьи. На основании статей баланса открываются счета на каждый вид хозяйственных средств и источников их образования. Название большинства статей совпадает с названием с названием счетов. Счета, поскольку связаны с бухгалтерским балансом, подразделяются на активные и пассивные. Каждый счет имеет свой шифр. Так в активе размещены: основные средства (01), материалы (10), основное производство (20), полуфабрикаты собственного производства (21), касса (50), расчетный счет (51), валютный счет (52) и т.д., а в пассиве – уставный капитал (85), резервный капитал (88), расчеты с персоналом по оплате труда (70), расчеты по долгосрочным кредитам и займам (67) и др.