Глава 5. Порядок получения имущественного налогового вычета
Получение любого имущественного налогового вычета предполагает необходимость обращения налогоплательщика в налоговые органы для подачи налоговой декларации. Действующий Налоговый кодекс для различных категорий граждан предусматривает возможность подачи налоговой декларации по месту их учета или по месту жительства (ст. ст. 227 - 229 НК РФ). Подача налоговой декларации по месту жительства разрешена в п. 2 ст. 229 НК РФ лицам, на которых не возложена необходимость обязательного предоставления налоговой декларации.
Нижеизложенные правила получения вычета применимы ко всем случаям продажи имущества, за исключением купли-продажи ценных бумаг (об особенностях получения вычетов по результатам таких операций - см. соответствующий раздел книги).
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Налоговый агент - источник выплаты такой вычет предоставить не вправе <1>. При этом удержание сумм налога из доходов физических лиц налоговым агентом и перечисление указанной суммы налога в бюджет не исключают прав получателей дохода на получение налогового вычета и не препятствуют обращению указанных лиц в налоговый орган по месту жительства для получения данного налогового вычета <2>.
--------------------------------
<1> См.: Письма Минфина России от 24.12.2001 N 04-04-06/505, от 18.09.2001 N 04-04-06/418, Письмо УМНС России по г. Москве от 05.06.2002 N 27-11а/25892, Постановление ФАС Поволжского округа от 03.02.2004 по делу N А12-13945/03-С21.
<2> Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 08.05.2009 N А33-16056/2008-03АП-991/2009-03АП-1180/2009 по делу N А33-16056/2008.
С 30 декабря 2009 г. Налоговый кодекс РФ больше не требует от налогоплательщика прикладывать к декларации специально оформленное заявление о предоставлении ему вычета. Для этих целей достаточно информации, указанной в налоговой декларации.
На основании требований ст. 228 НК РФ налогоплательщик должен подавать налоговую декларацию по месту своего учета. Подавая налоговую декларацию в связи с продажей имущества, налогоплательщик обязан указать в ней все доходы, полученные в течение года из всех источников, а не только доход от продажи имущества.
Налогоплательщик вправе по своему выбору представить налоговым органам:
- нотариально удостоверенные копии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета;
- копии соответствующих документов, заверенные непосредственно самими налогоплательщиками с расшифровкой подписи и с указанием даты их заверения.
При этом подлинники документов должны быть предъявлены работнику налогового органа при подаче налоговой декларации. Сотрудник налогового органа должен поставить отметку о соответствии представленных налогоплательщиком копий документов их подлинникам и дату принятия их налоговым органом <1>.
--------------------------------
<1> См., напр.: Письмо УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 N 20-14/4/034564@.
В случае если законодательством не определен точный перечень документов, подтверждающих доход, отсутствие у налогоплательщика документа, подтверждающего цену сделки, не препятствует указанию такого дохода в налоговой декларации по НДФЛ <2>. Налоговый кодекс не требует и приложения налогоплательщиком к декларации каких-либо документов или представления дополнительных сведений, подтверждающих:
- личность покупателя и факт уплаты денежных средств <3>;
- получение дохода от реализации имущества <4>.
--------------------------------
<2> Письмо УФНС России по г. Москве от 01.09.2009 N 20-14/4/091201@.
<3> См., напр.: Информация Управления МНС России по Челябинской области от 04.04.2003 "Об изменениях и дополнениях в налогообложении физических лиц" // Налоговые вести. 2003. N 7.
<4> Письмо ФНС России от 13.08.2009 N 3-5-03/1251@.
Справка по форме 2-НДФЛ представляется налогоплательщиком в оригинале.
В отличие от изложенных в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ правил предоставления имущественного налогового вычета по расходам на строительство либо приобретение жилого объекта, законодатель не внес в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ норму, дозволяющую продление сроков использования имущественного налогового вычета, получаемого в связи с продажей имущества. Следовательно, подлежит применению норма абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ, запрещающая возможность переноса сроков использования налогового вычета на иные налоговые периоды. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ по ставке 13% за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
Статья 220 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливает и порядка отказа от предоставления имущественного налогового вычета.
По мнению некоторых судебных инстанций <5>, право на отказ от применения имущественного налогового вычета при реализации имущества не ограничено ни общей (ст. 56 НК РФ), ни специальной нормами (ст. 220 НК РФ), поэтому у налогового органа нет законных оснований для ограничения права налогоплательщика на отказ от использования льготы. При этом не принимаются во внимание и доводы, что возможность отказа от использования или приостановления использования налоговой льготы, предусмотренная п. 2 ст. 56 НК РФ, может быть реализована только в отношении текущего или следующего налоговых периодов и налогоплательщик не может отказаться от уже полученного налогового вычета. Статья 220 НК РФ не содержит указания, в каком налоговом периоде может быть заявлен отказ от льготы. Следовательно, такой отказ возможен в случае, если на основании п. 2 ст. 56 НК РФ налогоплательщик представил заявление и уточненную налоговую декларацию, в которых отказался от использования указанной льготы.
--------------------------------
<5> См., напр.: Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 03.03.2006 по делу N А82-13355/05-29. Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 05.06.2006 N А82-13355/2005-29 данное Постановление и Решение Арбитражного суда Ярославской области от 20.12.2005 по данному делу оставлены без изменения.
Согласно современной позиции налоговых органов, используемое в тексте Налогового кодекса выражение "предоставление вычета" следует понимать как первоначальное разовое принимаемое налоговым органом решение об определенных последующих действиях. Поэтому право выбора налогоплательщиком порядка использования уже предоставленного имущественного налогового вычета законодательство не предусматривает <1>.
--------------------------------
<1> См., напр.: Письмо ФНС России от 02.11.2005 N 04-2-02/482.
По этой причине, например, в течение налогового периода не допускается приостановление использования налогоплательщиком имущественного налогового вычета на основании обращения налогоплательщика, поданного в налоговый орган.
Также следует учесть, что право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет рассматривается налоговыми органами в качестве разновидности права на возврат излишне уплаченных им ранее налогов <2>.
--------------------------------
<2> Письмо ФНС России от 20.04.2006 N 04-2-02/330@.
По мнению представителей налоговых органов, право на возврат излишне уплаченных налогов, а вместе с ним и право на имущественный налоговый вычет не являются имущественными правами в их значении, установленном гражданским законодательством. Следовательно, нет, например, и оснований для возврата наследникам умершего налогоплательщика сумм имущественного налогового вычета.
Подписано в печать
07.07.2010