Глава 4. Имущественный налоговый вычет по выкупной стоимости

С 1 января 2010 г. вступила в силу норма пп. 1.1 п. 1 ст. 220 НК РФ, предусматривающая возможность получения имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия для государственных или муниципальных нужд:

- земельного участка;

- расположенного на земельном участке объекта недвижимого имущества.

На основании п. 4 ст. 10 Федерального закона от 27.12.2009 N 379-ФЗ, действие этой нормы распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.

В соответствии со ст. 239 Гражданского кодекса Российской Федерации, в случаях, когда изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд невозможно без прекращения права собственности на здания, сооружения или другое недвижимое имущество, находящиеся на данном участке, это имущество может быть изъято у собственника путем выкупа государством в порядке, предусмотренном ст. ст. 279 - 282 Гражданского кодекса.

Исходя из положений ст. 281 ГК РФ, с собственником имущества, находящегося на изымаемом земельном участке, заключается соглашение о выкупе, которое представляет собой обязательство Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования уплатить выкупную цену за изымаемое имущество его собственнику.

Аналогичным образом в ст. 32 Жилищного кодекса урегулирован и вопрос о порядке денежных выплат владельцам сносимых жилых домов. Жилое помещение может быть изъято у собственника только путем его выкупа. При этом выкупная цена жилого помещения, сроки и другие условия выкупа определяются соглашением с собственником жилого помещения.

Таким образом, выкупная цена, уплачиваемая в рамках соглашения о выкупе с собственником имущества, является доходом налогоплательщика от продажи имущества <1>.

--------------------------------

<1> Письма Минфина России от 08.05.2008 N 03-04-05-01/158; от 21.04.2008 N 03-04-07-01/69; от 24.08.2007 N 03-04-05-01/281, Письмо ФНС России от 12.05.2008 N ШС-6-3/347@.

Вычет по выкупной стоимости земельного участка может включать в том числе, стоимость садовых насаждений <2>.

--------------------------------

<2> Письмо УФНС России по г. Москве от 16.12.2009 N 20-14/4/133228@.

Следует отметить, что формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, применявшиеся при декларировании доходов за 2008 и 2009 гг. <3>, не содержали специальных разделов для отражения доходов и имущественных налоговых вычетов, связанных с изъятием недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд.

--------------------------------

<3> Приказ Минфина России от 31.12.2008 N 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован в Минюсте России 20.01.2009 N 13131) // Рос. газ. 2009. 23 янв.; Приказ Минфина России от 29.12.2009 N 145н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован в Минюсте России 29.01.2010 N 16142) // Рос. газ. 2010. 5 фев.

В связи с этим, согласно разъяснению Минфина России <4>, соответствующие доходы и суммы имущественного налогового вычета следует указывать в пп. 1.5 Листа Ж1 формы налоговой декларации.

--------------------------------

<4> Письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-04-08/4-76.