2. Учет нематериальных активов

Нематериальные активы - это вложения финансовых ресурсов организации в такой вид имущества, который, хотя и не имеет материально-вещественной формы, однако принимает участие в производственно-хозяйственной деятельности и способствует получению организацией дохода.

К Нематериальным активам относятся:

• объекты интеллектуальной собственности (исключительное право патентообладателя на изобретение, модель);

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ;

• исключительное право владельца на товарный знак,

• деловая репутация организации.

В соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет НМА» при принятии к бухучету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. Отсутствие материально-вещественной структуры;

2. Возможность идентификации организацией от другого имущества;

3. Использование в производстве продукции, при выполнении работ, услуг;

4. Использование в течение длительного периода (свыше 1 года);

5. Способность приносить организации экономические выгоды;

6. Не предполагается последующая перепродажа;

7. Наличие документов, подтверждающих существование актива и права на него.

Синтетический учет НМА ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Счет 04 отражает наличие и движение НМА организации. Вопрос оценки - один из основных вопросов БУ. В соответствии с международными стандартами при оценке имущества необходимо учитывать принцип осторожности (ПБУ-1). Принцип осторожности предполагает оценку имущества по минимальной из возможных оценок. А имущество, полученное безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования.

ПБУ 14 говорит о том, что НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - понятие неоднозначное и зависит от путей поступления НМА. Пути поступления НМА: приобретены за плату; изготовлены; получены в счет вклада в УК; получены безвозмездно по договору дарения; получены по договорам мены.

• Если НМА приобретены за плату, то первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

• Если НМА созданы самой организацией, то первоначальной стоимостью признается стоимость их изготовления.

• Первоначальная стоимость НМА, полученных в качестве вклада в УК, признается их денежная оценка, согласованная с учредителями, но не превышающая оценку независимого оценщика.

• Если НМА получены безвозмездно, то его первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату оприходования.

Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

НМА используются длительное время, поэтому в течение срока службы претерпевают износ, который необходимо учесть в двух аспектах: изменить на величину износа стоимость НМА (в балансе НМА показываются по остаточной стоимости); амортизация - возможность накопить средства на приобретение новых НМА по истечению срока их использования. В случае если срок службы установить сложно, по организационным расходам и по деловой репутации, он принимается равным 20 годам, но не больше срока действия организации.

Амортизация учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Сальдо показывает величину начисленной амортизации, по кредиту - начисления амортизации. Амортизационный фонд формируется за счет себестоимости (Дебет 20 - Кредит 05).

ПБУ 14 предполагает, что начисления амортизации могут производиться 3 способами, причем по разным группам НМА методы могут различаться. Выбранный метод определяется при вводе НМА в эксплуатацию, закрепляется приказом по учетной политике и не может меняться в течение всего срока службы. Основные методы:

• Линейный способ - амортизация начисляется одинаково за весь срок эксплуатации.

• Способ уменьшаемого остатка - способ ускоренной амортизации, предусматривающей списание стоимости НМА в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем.

• Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - предусматривает начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции (работ).

Начисленная амортизация по нематериальным активам отражается в бухучете двумя способами:

• накоплением начисленных сумм на отдельном счете, то есть с использованием счета 05;

• путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. При этом способе первоначальная стоимость НМА списывается со счета издержек производства и обращения с Кредита счета 04.

Дебет	Кредит	Расшифровка
08	60	на основании выставленного счета, накладной и других первичных документов, подтверждающих приобретение, возведение, строительство и т.п. объектов основных средств. ЗАТЕМ:
04	08	на основании акта ввода в эксплуатацию (акта приемки-передачи)
20, 26, 44	05	начислены амортизационные отчисления на НМА
05	04	начислена амортизация по выбывающему НМА. ЗАТЕМ:
91	04	отражена остаточная стоимость выбывающего НМА