5 Инвентаризация резервов

Основной задачей проведения инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей - проверка правильности и обоснованности созданных на предприятии резервов.

В соответствии с НК РФ организации могут создавать следующие виды резервов:

- резервы на оплату отпусков;

- резервы по сомнительным долгам;

- резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

- резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу в бухгалтерском учете используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Пример 15. ООО «Премьера» было принято решение о создании резерва на оплату отпусков работникам, при этом предполагаемая сумма расходов на оплату труда составляет 147 000,00 рублей, а планируемая годовая сумма расходов на оплату отпусков - 13 000,00 рублей.

Решение:

1) Величина ежемесячных отчислений на создание резерва на оплату отпусков составит: 11 000,00 * (11 000,00 / 147 000,00) = 823,13 руб.

2) В бухгалтерском учете необходимо сделать следующую проводку:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» - Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» - 823,13 руб. - отнесена сумма ежемесячных отчислений на создание резерва на оплату отпусков.

Пример 16. В результате проведенной инвентаризации ООО «Премьера», по данным бухгалтерского учета, был выявлен остаток неиспользованного резерва на оплату отпусков в размере 8 438,00 рублей, также было выявлено, что количество дней неиспользованного отпуска по состоянию на 31 декабря 2011 года - 25 дней, при этом рассчитанная величина среднедневного заработка составляет 518,00 рублей.

Решение:

1) Неиспользованный резерв на оплату отпусков составляет:

(25 дней * 518 руб.) = 12 950,00 руб.

2) Превышение в этом случае составит:

12 950,00 руб. - 8 438,00 руб. = 4 512,00 рублей.

3) Следовательно, облагаемую базу по налогу на прибыль можно снизить на 4 512,00 руб. А остаток резерва в размер 8 438,00 рублей переноситься на 2012 год.

Пример 17. После проведенной инвентаризации руководством ООО «Премьера» было принято решение о необходимости создания резерва по сомнительным долгам в сумме 100 000,00 рублей, в связи с наличием неплатежного дебитора ООО «Альрам». Дебиторская задолженность ООО «Альрам» по договору купли-продажи бетона составляет 118 000,00 рублей (в том числе НДС ____?).

Решение:

1) В бухгалтерском учете необходимо сделать следующую проводку:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказниками» - Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - 118 000,00 - отражена реализация бетона;

2) Сумма НДС: 118 000,00*18/118 = 18 000,00 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» - 18 000,00 - отражен НДС от реализации бетона;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» - Кредит 51 «Расчетные счета» - начисленный от реализации НДС оплачен в бюджет;

3) Сумма резерва по сомнительному долгу:

118 000,00 - 18 000,00 = 100 000,00 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»» - Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» - 100 000,00 - создан резерв по сомнительному долгу.

Пример 18. По итогам проведенной инвентаризации на 31 декабря 2011 года ООО «Премьера» было выявлено наличие сомнительной задолженности в сумме 145 000,00 рублей по договору купли-продажи № 14/10, срок исковой давности по которому истекает в феврале 2012 года и 27 500,00 рублей по договору купли продажи № 11/10 срок исковой давности по которому истекает в марте 2012 года.

Решение:

1) По итогам проведенной инвентаризации должно быть принято решение о создании резерва по сомнительным долгам в размере:

145 000,00 + 27 500,00  = 172 500 рублей.

2) В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» - Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» - 172 500,00 - создан резерв по сомнительным долгам;

3) февраль 2012 года.

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 145 000,00 рублей - списание безнадежной задолженности по договору купли-продажи № 14/10 за счет созданного резерва;

Дебет 007 «Списана в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - 145 000,00 рублей - списанная за счет резерва задолженность отражена на забалансовом счете.

4) предположим, что в марте 2012 года, до наступления срока погашения задолженности по договору № 11/10 была произведена оплата, тогда в учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 51 «Расчетный счет» - Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 27 500,00 рублей - через расчетный счет погашена задолженность по договору № 11/10 до наступления срока погашения;

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» - 27 500,00 рублей - восстановлена неиспользованная часть резерва.

Пример 19. В сентябре 2011 г. ООО «Премьера» закупило товара на сумму 563 000,00 рублей. В результате проведенной на 31 декабря инвентаризации было выявлено, что текущая рыночная цена купленного товара составляет 470 000,00 рублей. Организацией был создан резерв под обесценение стоимости МПЗ.

Решение:

1) резерв под обесценение стоимости МПЗ:

563 000,00 - 470 000,00 = 93 000,00 рублей.

2) В бухгалтерском учете ООО «Премьера» необходимо сделать следующие проводки:

- сентябрь 2011 года:

Дебет 41 «Товары» - Кредит 60 «Расчеты с поставщикам и подрядчиками» - 563 000,00 - приобретен товар;

- декабрь 2011 года:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» - Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - 93 000,00 - образован резерв под снижение стоимость товара по результатам проведенной на 31 декабря инвентаризации.