1.6.4. Отчет о движении денежных средств (Форма №4)

В отчете об изменениях капитала раскрывается информация о движении капитала организации, его корректировке в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок, стоимости чистых активов организации.

В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода (п. 6 ПБУ 23/2011).

Отчет о движении денежных средств (код формы по ОКУД 071004) состоит из заголовочной части с общими реквизитами и таблицы с информацией о денежных потоках организации по видам поступлений и платежей от текущих, инвестиционных и финансовых операций, остатках на начало и конец периода за отчетный и предыдущий год.

Для целей составления отчета денежные потоки организации классифицируются по следующих правилам:

1. Денежные потоки от текущих операций - это денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку (п. 9 ПБУ 23/2011).

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.

Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

Примерами денежных потоков от текущих операций являются:

• поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

• поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

• платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

• оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;

2. Денежные потоки от инвестиционных операций – это денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации (п. 10 ПБУ 23/2011).

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:

• платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

• уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

• поступления от продажи внеоборотных активов;

• платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

3. Денежные потоки от финансовых операций – это денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации.

Примерами денежных потоков от финансовых операций организации являются:

• денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

• платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

• уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

• поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

• платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

• получение кредитов и займов от других лиц;

• возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно отнесены к конкретному классу, в отчете отражаются как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).

Каждый раздел завершает показатель сальдо денежных потоков от операций соответствующего вида. Значение показателя подсчитывается путем суммирования всех поступлений и платежей (с учетом знака) от операций этого вида.

Во второй части таблицы приводятся так называемые результатные показатели:

• «Сальдо денежных потоков за отчетный период»;

• «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода»;

• «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода».

Значение показателя «Сальдо денежных потоков за отчетный период» подсчитывается как сумма значений показателей «Сальдо денежных потоков от текущих операций», «Сальдо денежных потоков от инвестиционных  операций» и «Сальдо денежных потоков от финансовых операций».

Значением показателя «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» являются остатки наличных и безналичных денежных средств на начало соответствующего года на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», а также финансовые вложения, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения», которые квалифицируются как эквиваленты денежных средств.

Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные и высоколиквидные финансовые вложения, легко обратимые в заранее известную денежную сумму и мало подверженные риску потери стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011). Временным критерием эквивалента денежных средств МСФО (IAS) 7 предлагает считать трехмесячный срок погашения или иной аналогично короткий срок.

Значение показателя «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» подсчитывается путем суммирования значений показателей «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» и «Сальдо денежных потоков за отчетный период».

Последний показатель таблицы «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» является справочным. В нем приводится величина курсовых разниц от пересчета денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю.

Все показатели отчета отражаются в валюте Российской Федерации – рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ России этой иностранной валюты к рублю на дату осуществления или поступления платежа (п. 18 ПБУ 23/2011).

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с ПБУ 3/2006 (п. 19 ПБУ 23/2011).

При заполнении отчета следует учитывать, что в ряде случаев денежные потоки в отчете необходимо отражать свернуто п.п. 16, 17 ПБУ 23/2011).