2) О составе затрат, включаемых в себестоимость

Формирование рыночных отношений в российской практике усиливает роль управления в обеспечении доходности предприятий, устойчивости их работы в условиях конкурентного рынка. Наряду с повышением значимости управления в традиционных для российской хозяйственной практики сферах, в современных условиях формируются и принципиально новые сферы управления, ранее не подвергавшиеся регулированию и контролю. Одной из таких новых сфер является область управления затратами. Необходимость формирования такой системы обусловлена тем, что цена в условиях рынка в основном формируется в результате взаимодействия спроса и предложения. Поэтому предприятие должно приспосабливаться к сложившейся на рынке цене на аналогичную продукцию либо предлагать цены и тарифы на новые виды товаров и услуг, приемлемые для предприятия и потребителей. В этих случаях для предприятия важно знать величину издержек в разрезе отдельных видов продукции, работ и услуг. Именно от величины затрат в этом случае зависит уровень доходности предприятия.

Система управления затратами необходима для решения следующих вопросов управления предприятием:

— продолжение или прекращение выпуска отдельных видов продукции;

— производство или покупка комплектующих изделий;

— ценообразование;

— приобретение нового оборудования;

— изменение технологии и организации производства;

— оценка деятельности руководителей.

Особенностью системы управления затратами является то, что она создается в рамках управленческого учета. Управленческий учет представляет собой принципиально новую для российской экономической практики систему учета, планирования, контроля, анализа сведений о затратах и результатах хозяйственной деятельности. Система управленческого учета создается для оперативного принятия решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

Управленческий учет предусматривает два варианта включения затрат в себестоимость. Первый, традиционный для нашей экономики вариант, предусматривает подразделение всех издержек на прямые (непосредственно включаемые в себестоимость отдельных видов продукции) и косвенные (распределяемые в конце отчетного периода пропорционально выбранной базе).

Другой вариант определения себестоимости предлагает подразделение затрат на постоянные (независимые в определенном количественном диапазоне от объема выпущенной продукции) и переменные (изменяющиеся в зависимости от объема выпущенной продукции).

В первом случае определяется полная себестоимость, то есть издержки рассчитываются таким образом, чтобы они компенсировали абсолютно все затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Во втором — исчисляются только зависящие от изменения объемов производства затраты. Таким образом, издержки подразделяются на калькулируемые затраты, то есть включаемые в себестоимость конкретных отдельных видов продукции, и затраты, возмещаемые за счет общей выручки отчетного периода. В результате второго подхода у предприятий появляется возможность принимать различные оперативные решения по экономическому управлению. Это возможно потому, что только с подразделением затрат на постоянные и переменные у предприятия появляется возможность оперативно изучить взаимосвязи и зависимости между выручкой от реализации, затратами и результатами деятельности предприятия (прибылью).

Формирование системы управленческого учета и, следовательно, системы управления затратами на российских предприятиях находится в начальной стадии. Сложность создания такой системы заключается в том, что российской хозяйственной практике соответствует и, стало быть, понятна система учета с полным поглощением затрат (затратная система). С целью облегчения внедрения в текущую хозяйственную практику современных систем оперативного учета затрат и, таким образом, создания базы для формирования системы управления затратами можно предложить следующую схему состава и структуру издержек предприятия, представленную на рисунке: