2.Анализ аудиторской деятельности

2.1. Сравнение нового закона от 30.12.2008 г. № 307-фз «об аудиторской деятельности» с его старой версией от 07.08.2001 г. № 119-фз

1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (далее Закон № 307-ФЗ), предусматривающий переход к новой системе регулирования аудиторской деятельности, отличной от ранее действующей, установленной Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон № 119-ФЗ). В частности, Законом № 307-ФЗ предусматривается отмена с 1 января 2010 года лицензирования данного вида деятельности с одновременным введением обязательного членства аудиторов и аудиторских организаций в одной из саморегулируемых организаций аудиторов (СОА), наделенных соответствующими полномочиями по контролю за качеством предоставляемых аудиторских услуг.

Определение аудита и аудиторских услуг

Принятый Закон разделяет понятия аудиторской деятельности и аудита. Устанавливается, что аудиторская деятельность включает в себя не только аудит (осуществление независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица), но также и оказание сопутствующих аудиту услуг, перечень которых устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности (п. п. 2 – 4 ст. 1 Закона № 307-ФЗ).

Саморегулируемые организации аудиторов

В соответствии с Законом № 307-ФЗ с 1 января 2010 года лицензии на осуществление аудиторской деятельности утрачивают силу и аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов, не вправе будут проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги (ст. 23 Закона № 307-ФЗ).

Статус саморегулируемой организации аудиторов (СОА) приобретает созданная на условиях членства некоммерческая организация с даты ее включения в государственный реестр (п. 1, п. 2 ст. 17 Закона № 307-ФЗ). Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов осуществляется уполномоченным федеральным органом (п. 1 ст. 21 Закона № 307-ФЗ).

Законом № 307-ФЗ определены требования для включения некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, а также определены права и обязанности таких организаций.

Некоммерческая организация включается в государственный реестр СОА при условии объединения в ее составе не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций. То есть членами саморегулируемой организации аудиторов могут являться физические лица и (или) организации, не являющиеся соответственно аудиторами и аудиторскими организациями. Для сравнения: согласно ранее действующим положениям Закона № 119-ФЗ, профессиональное аудиторское объединение могло быть аккредитовано при условии объединения в составе его членов не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций (п. 2 ст. 20 Закона № 119-ФЗ).

Кроме того, в соответствии с требованиями Закона № 307-ФЗ для включения некоммерческой организации в государственный реестр СОА необходимо в целях обеспечения дополнительной имущественной ответственности ее членов сформировать компенсационный фонд, а также утвердить правила осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принять кодекс профессиональной этики аудиторов (п. 3 ст. 17 Закона № 307-ФЗ).

Формирование компенсационного фонда саморегулируемой организации аудиторов и размещение средств такого фонда осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом «О саморегулируемых организациях» (п. 14 ст. 17 Закона № 307-ФЗ).

Помимо изложенного, саморегулируемая организация аудиторов обязана участвовать в создании (включая финансирование) и деятельности единой аттестационной комиссии (п. 7 ст. 17 Закона № 307-ФЗ).

На СОА возлагаются также функции по ведению реестра аудиторов и аудиторских организаций в отношении своих членов.

Законом № 307-ФЗ саморегулируемым организациям аудиторов предоставляется право устанавливать дополнительные меры дисциплинарного воздействия на ее членов за нарушение ими требований закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов (п. 6 ст. 17 Закона № 307-ФЗ). Перечень мер дисциплинарного воздействия, установленный Законом № 307-ФЗ, предусмотрен п. 1 ст. 20.

Контроль за соблюдением членами СОА установленных требований осуществляют специализированные органы, созданные в саморегулируемой организации (п. 4 ст. 17 Закона № 307-ФЗ).

Для внесения сведений в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов некоммерческая организация подает в уполномоченный федеральный орган заявление, а также представляет пакет документов, установленный п. 2 ст. 21 Закона № 307-ФЗ.

Членство в саморегулируемой организации

В 2009 году аудиторская деятельность будет по-прежнему осуществляться на основании лицензий, выдаваемых Минфином РФ. Начиная с 1 января 2010 года, членство в одной из саморегулируемых организаций аудиторов является обязательным (ст. 23 Закона № 307-ФЗ). Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.

Закон № 307-ФЗ устанавливает требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов. Дополнительно к требованиям, ранее предусмотренным Законом № 119-ФЗ, установлены требования для аудиторов и аудиторских организаций — наличие безупречной деловой репутации. Также Законом № 307-ФЗ предусмотрены требования к уставному капиталу аудиторской организации: доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента (пп. 3 п. 2 ст. 18 Закона № 307-ФЗ).

Помимо требований, установленных Законом № 307-ФЗ, саморегулируемая организация аудиторов вправе устанавливать дополнительные требования к членству в ней аудиторских организаций и аудиторов, которые должны быть едиными для всех ее членов (п. 6 ст. 17, п. 1 ст. 18 Закона № 307-ФЗ).

Аттестация аудиторов

До 1 января 2011 года аудиторы вправе осуществлять аудиторскую деятельность в соответствии с типом имеющегося квалификационного аттестата аудитора (п. 2 ст. 15 Закона 119-ФЗ, п. 16 Приказа Минфина РФ от 12.09.2002 № 93н). С 1 января 2011 года вводится единый квалификационный аттестат аудитора, дающий право проводить аудит в любых отраслях экономики.

Квалификационный аттестат аудитора выдается по результатам сдачи квалификационного экзамена. Порядок его проведения, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена устанавливаются уполномоченным федеральным органом (п. 2 ст. 11 Закона 307-ФЗ).

Законом № 307-ФЗ ужесточены требования к претенденту на получение квалификационного аттестата. Так, в частности, установлено, что для получения квалификационного аттестата аудитора физическому лицу ко дню объявления результатов квалификационного экзамена необходимо иметь стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет, из последних трех лет указанного стажа работы, должны приходиться на работу в аудиторской организации (пп. 2 п. 1 ст. 11 Закона № 307-ФЗ). Обязательным требованием к претенденту на получение квалификационного аттестата аудитора в соответствии с Законом № 119-ФЗ являлось наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом (п. 4 ст. 11 Закона № 307-ФЗ).

Как и ранее, аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации. Саморегулируемой организацией аудиторов утверждаются программы такого обучения, а также устанавливается минимальная продолжительность обучения, которая не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, и не менее 20 часов в каждый год (п. 9 ст. 11 Закона № 307-ФЗ).

Государственное регулирование аудиторской деятельности

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган, основными функциями которого являются (ст. 15 Закона № 307-ФЗ):

- выработка государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности;

- ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

- анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ.

При уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности, в функции которого, в частности, входит рассмотрение проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, оценка деятельности саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов.

Закон № 307-ФЗ более детально прописывает требования к составу Совета. Так, в частности, установлено, что в состав Совета включаются (п. 5 ст. 16 Закона № 307-ФЗ):

- 10 представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- 2 представителя уполномоченного федерального органа;

- 1 представитель от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности;

- 1 представитель от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков;

- 1 представитель от Центрального банка РФ;

- 2 представителя от саморегулируемых организаций аудиторов.