Лекция: СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ

СОЦИАЛЬНЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

Плательщики взносов. Объекты обложения

и база для начисления страховых взносов

В 2001 году в ходе реформирования налоговой системы РФ был введен единый социальный налог (гл. 24 НК РФ) как объединяющий отчисления в три государственных внебюджетных фонда социального назначения – Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и федеральный и региональные Фонды обязательного медицинского страхования. Целью изменения действовавшего меха­низма являлось упрощение налогообложения, а также сокращение административных расходов по взиманию платежей. Предпосылкой объединения выступил фактически единый подход к определению налогоплательщика, объекта об­ложения и большей части льгот по отчислениям в различные го­сударственные внебюджетные фонды социального назначения.

В 2010 г. в соответствии с Федеральным законом от 24.07.09 № 213-ФЗ глава 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации  признана утратившей силу, а в соответствии с Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» введены страховые взносы, которые уплачиваются в социальные внебюджетные фонды. Данный закон относится к пакету антикризисных мер и направлен на развитие пенсионной системы и системы обязательного (социального и медицинского) страхования.

Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах.

Плательщиками страховых взносов являются:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если плательщик страховых взносов одновременно относится к нескольким категориям плательщиков, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Объектами обложения страховыми взносами признаются:

1) для организаций и индивидуальных предпринимателей − выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования;

2) для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, − выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц.

Выплаты и вознаграждения, не признаваемые объектом обложения страховыми взносами, указаны в ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ.

База для начисления страховых взносов определяется:

1) для организаций и индивидуальных предпринимателей – как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц;

2) для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, − как сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период в пользу физических лиц.

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Она устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации.

Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами. Тарифы страховых взносов

База для начисления страховых взносов должна быть уменьшена на выплаты, которые не подлежат налогообложению.

Не подлежат обложению страховыми взносами:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;     

2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, например, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;         3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов: физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи и т.д.     

4) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

5) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами;

6) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;

7) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников;

8) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

9) другие виды выплат.

Тариф страхового взноса − размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Тарифы страховых взносов на 2011 г. представлены в таблице

Тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в 2011 г.

Пенсионный фонд РФ (ПФР)	Фонд социального страхования (ФСС)	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
		Федеральный (ФФОМС)	Территориальный (ТФОМС)
26 %	2,9 %	3,1 % (с 1 января 2012г. – 5,1 %)	2 % (с 1 января 2012 г. – 0,0 %)	34 %

Кроме того, до 2014 г. предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков (таблица 8.2):

– общественных организаций инвалидов;

– сельскохозяйственных товаропроизводителей;

– организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог;

– организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов;

– для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов;

– организаций, которые осуществляют выплаты инвалидам I, II, III групп.