2.3 Анализ налоговых платежей промышленного предприятия ооо «Брикет»

Для эффективной работы предприятия и получения им максимально возможного экономического эффекта от своей деятельности необходимо не только знать размер предстоящих налоговых обязательств, но и сделать все от него зависящее, чтобы на законных основаниях оптимизировать свои обязательные взносы в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. В отличие от избежания налогообложения или уклонение от уплаты налогов налоговая оптимизация подразумевает не просто минимизацию налоговых платежей, но и использование предусмотренных законодательством налоговых льгот и вычетов, а также специальных налоговых режимов.

Таблица 2.2 - Налоги, вносимые в бюджет промышленным предприятием ООО «Брикет» в 2009 г.

№ п/п	Перечень налогов	Сумма за год, руб.
1	Налог на добавленную стоимость	3421440
2	Налог на прибыль	1944730
3	Единый социальный налог	1415120
4	Налог на имущество организаций	45320
Итого:		6826610

Из Таблицы 2.2 следует, что предприятие ООО «Брикет» в 2009 г. внесло в бюджет следующие налоги: НДС в размере 3 421 440 руб., налог на прибыль – 1 944 730 руб., ЕСН – 1 415 120 руб., налог на имущество организаций – 45 320 руб. Сумма налоговых платежей предприятия по данным налогам в 2009 г. составила 6 826 610 руб.

Для анализа налоговых платежей предприятия ООО «Брикет» определим их структуру, то есть удельный вес каждого налога в общей сумме налоговых платежей предприятия, используя таблицу 2.2.

НДС = (3421440/6826610)*100% = 50,1%

Налог на прибыль = (1944730/6826610)*100% = 28,5%

ЕСН = (1415120/6826610)*100% = 20,7%

Налог на имущество = (45320/6826610)*100% = 0,7%

Из расчетов видно, что НДС составляет более половины всех налоговых платежей данного предприятия (50,1%), также велика доля таких налогов как налог на прибыль и единый социальный налог (28,5% и 20,7% соответственно), а доля налога на имущество незначительна (0,7%) и не оказывает на предприятие большой налоговой нагрузки.

Для определения налоговой нагрузки на предприятие чаще всего используют метод, разработанный Минфином России.

Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Определение налоговой нагрузки на предприятие (по методике определения налогового бремени на организации, разработанной Минфином России) производится следующим образом:

НН = НП/(В + ВД)*100%, (2.1)

где НН – налоговая нагрузка

НП – сумма налоговых платежей

В – выручка от реализации

ВД – внереализационные доходы

Налоговая нагрузка = (6826610/19008000)*100% = 35,9 % [13]

Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России (совокупная налоговая нагрузка в среднем колеблется в размере 20-30%) можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка на предприятие ООО «Брикет» высокая (35,9%), то есть в среднем на 10,9% больше общероссийской. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и, следовательно, улучшение финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

3 Предложения по повышению эффективности налогообложения промышленных предприятий в современной российской экономике на примере промышленного предприятия ООО «Брикет»

3.1 Пути повышения эффективности налогообложения промышленного предприятия ООО «Брикет»

В ходе анализа деятельности промышленного предприятия ООО «Брикет» было выявлено, что предприятие несет довольно высокую налоговую нагрузку и его налогообложение не является эффективным, так как предприятие не использует имеющиеся у него возможности по оптимизации налоговых платежей. Предприятие ООО «Брикет» производит расчет налогов в соответствии с общим режимом налогообложения, и налоговая нагрузка на него достаточно велика (35,9%), поэтому предприятию выгодно было бы уменьшить налоговую нагрузку с помощью законных методов, одним из таких методов является применение упрощенной системы налогообложения (УСН). Так как НДС и налог на прибыль составляют львиную долю в общей налоговой нагрузке на предприятие ООО «Брикет», применение УСН позволит заменить эти налоги единым налогом, что позволит уменьшить общую налоговую нагрузку на предприятие. При применении УСН существует возможность снизить налоги или точнее заменить некоторые из них одним налогом, исчисленным при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ. Об эффективности УСН свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на предприятия работающие по УСН приходиться всего 6% налоговой нагрузки страны. [1][12]

Упрощенная система налогообложения

Вид: Специальный налоговый режим (добровольный порядок применения)

Категория налогоплательщиков: Юридические лица, индивидуальные предприниматели

Налоговый период: Календарный год

В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождается от уплаты следующих налогов:

1) организации:

— от налога на прибыль организаций;

— налога на имущество организаций;

— НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности));

2) индивидуальные предприниматели:

— налог на доходы физических лиц;

— налог на имущество физических лиц;

— НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)).

Объект налогообложения (по выбору налогоплательщика):

— доходы;

— доходы, уменьшенные на величину расходов.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения (Cтатья 346.12 НК РФ):

1) банки;

2) страховые компании;

3) негосударственные пенсионные фонды;

4) инвестиционные фонды;

5) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

6) ломбарды;

7) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

8) казенные и бюджетные учреждения;

9) иностранные организации;

10) организации и индивидуальные предприниматели:

— занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, кроме общераспространенных полезных ископаемых;

— занимающиеся игорным бизнесом;

— переведенные на единый сельскохозяйственный налог;

— средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек

11) организации:

— имеющие филиалы и (или) представительства;

— являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

— в которых доля участия других организаций составляет более 25%

— у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей

Ставка налога:

— 6% (при выборе объекта налогообложения «доходы»);

— 15% (при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы»)*

*на основании п.2 ст. 346.20 НК РФ законами субъекта РФ ставка может быть снижена до 5%.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» следующие доходы:

— доходы от реализации;

— внереализационные доходы. [8] [14] [15]

Для применения УСН организации необходимо соответствовать некоторым критериям, установленным Налоговым Кодексом РФ. Для удобства анализа соответствия предприятия ООО «Брикет» данным критериям составим Таблицу 3.1:

Таблица 3.1 - Соответствие предприятия ООО «Брикет» критериям по применению упрощенной системы налогообложения

Критерий по применению УСН	Показатель ООО «Брикет»	Соответствие критерию, (+/-)
Доходы (по ст.248 НК РФ) за 9 месяцев не более 20,1 млн. руб. (15 млн. руб.*1,34)	Доходы за 9 месяцев- 14256000 руб.	+
Средняя численность работников не более 100 человек	Средняя численность работников 21 человек	+
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.	Остаточная стоимость - 2060000 руб.	+
Отсутствие филиалов и (или) представительств	Филиалов и представительств нет	+

Из Таблицы 3.1 следует, что промышленное предприятие ООО «Брикет» соответствует всем критериям для применения УСН. Теперь необходимо рассчитать два варианта применения УСН, чтобы выбрать наиболее оптимальный, когда в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов». По ним применяются разные ставки – 6% и 15% соответственно. Рассчитать по каждому из них налоговую нагрузку и на основании этого сделать вывод о применении того или иного варианта для оптимизации налоговых платежей предприятия.

УСН (доходы)

Для расчетов используем данные 2009 года. Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. При этом ставка налога будет равна 6%.

Определим сумму всех налогов и платежей, которую должно уплатить предприятие ООО «Брикет» при переходе на упрощенную систему налогообложения (доходы) и налоговую нагрузку по формуле (3.1):

Нсум = ЕН + ЕСН, (3.1)

где ЕН - единый налог при упрощенной системе;

ЕСН - единый социальный налог.

ЕН = (Выручка от реализации + Внереализационные доходы)*0,06 (3.2)

Единый налог = 19008000*0,06 = 1140480 руб.

Нсум = 1140480 + 1415120 = 2555600 руб.

Налоговая нагрузка = (2555600/19008000)*100% = 13,4 %

УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов)

Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом ставка налога будет равна 15%.

Определим сумму всех налогов и платежей, которую должно уплатить предприятие ООО «Брикет» при переходе на упрощенную систему налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов) и налоговую нагрузку по формуле (3.1):

ЕН = (Доходы - Расходы)*0,15 (3.3)

Единый налог = (19008000 – 9284352)*0,15 = 1458547 руб.

Нсум = 1458547 + 1415120 = 2873667 руб.

Налоговая нагрузка = (2873667/19008000)*100% = 15,1 %

Таблица 3.2 - Налоговые платежи предприятия ООО «Брикет» при применении общего режима налогообложения и УСН по данным 2009г.

Система Вид налога	УСН (доходы)	УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов)	Общий режим налогообложения
Налог, уплачиваемый по УСН, руб.	1140480	1458547	-
ЕСН, руб.	1415120	1415120	1415120
НДС, руб.	-	-	3421440
Налог на прибыль, руб.	-	-	1944730
Налог на имущество, руб.	-	-	45320
Итого:	2555600	2873667	6826610
Налоговая нагрузка, %	13,4 %	15,1 %	35,9 %

Из Таблицы 3.2 следует, что общая сумма налоговых платежей организации при применении УСН (доходы) по сравнению с применением общего режима налогообложения за 2009 г. снизилась с 6826610 руб. до 2555600 руб. (почти в 2,7 раза), налоговая нагрузка на предприятие уменьшилась с 35,9 % до 13,4 % (на 22,5 %).

Общая сумма налоговых платежей организации при применении УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов) по сравнению с применением общего режима налогообложения за 2009 г. снизилась с 6826610 руб. до 2873667 руб. (почти в 2,4 раза), налоговая нагрузка на предприятие уменьшилась с 35,9 % до 15,1 % (на 20,8 %).

При применении УСН «доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов» следует значительное снижение суммы налоговых платежей (примерно в 2,5 раза). Но при использовании УСН «доходы» налоговая нагрузка минимальна, что свидетельствует о наиболее эффективном применении варианта УСН с выбором в качестве объекта налогообложения доходов предприятия. Это позволит свести платежи по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество, имеющие значительный вес в структуре налоговых платежей предприятия и оказывающих существенную нагрузку на него, к единому налогу по УСН «доходы» и значительно снизить налоговую нагрузку на предприятие ООО «Брикет», что позволит сэкономить около 4 млн. руб., которые предприятие может потратить на свои нужды, укрепив тем самым свое положение на рынке.