12. Общая характеристика системы налогов и сборов.

Система налогов и сборов — определенная совокупность налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей, действующих в данном государстве. В системе налогов и сборов, как правило, отражаются особенности государственно-территориального устройства страны.

Основные принципы построения налоговой системы, условно подразделяемые по их первоочередной направленности на три группы, закреплены в современном российском налоговом законодательстве. К их числу относятся, в первую очередь, следующие:

Экономические принципы. Принцип справедливости. Согласно этому принципу каждый должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Две центральные идеи этого принципа таковы: 1) сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика; 2) тот, кто получает больше благ от государства, должен платить большую сумму налогов. Методологической основой принципа справедливости является прогрессивное и шедулярное налогообложение.

Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета.

Принцип недопустимости произвольных налогов и сборов, не имеющих экономического основания (п.3 ст.3 части первой НК РФ). К установ­лению налогового режима для каждого отдельного налога должно предъявляться жесткое правило: ни одна налоговая форма (конкретный вид налога) не должна внедряться в практику, если она не несет в себе стимулирующей нагрузки, свойственной налогу как экономической категории.

Принцип учета интересов налогоплательщика. Сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику, а налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика. «…акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить» (п.6 ст.3 части первой НК РФ).

Принцип экономичности. По своей сути означает, что сумма сборов по отдельному налогу должны существенно превышать затраты на его обслуживание. Налоговая система должна быть свободной и от малоэффективных налоговых форм, т.е. таких видов налогов, сбор которых требует за­трат, значительно превышающих величину налоговых поступлений. Такие налоги только запутывают и усложняют налогообложение, затрудняют налоговый контроль.

Юридические принципы. Принцип равного налогового бремени. Предусматривает общеобязательность уплаты налогов и равенство налогоплательщиков перед налоговым законом. «Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения» (п.1 ст.3 части первой НК РФ). Согласно данному принципу не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от каких-либо дискриминационных оснований. «Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев… Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала…» (п.2 ст.3 НК РФ).

Принцип установления налогов законами означает, что устанавливать налоги должны представительные органы, принимая в обязательном порядке соответствующие федеральные законы. Государство, являющееся субъектом публичного права, взима­ет налоги от имени народа и подотчетно ему в расходовании всех собранных сумм. Поэтому прерогатива установления налогов и сборов и иных платежей принадлежит исключительно законода­тельной власти. «Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются настоящим Кодексом. Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления…» (п.5 ст.3 НК РФ).

Принцип отрицания обратной силы налоговых законов – общеотраслевой принцип, согласно которому принятый закон, ухудшающий положение налогоплательщика, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия. «Акты законодательства о налогах и сборах… устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков…. обратной силы не имеют» (п.2 ст.5 НК РФ).

Принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе предполагает, что отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя образом. «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства … толкуются в пользу налогоплательщика…» (п.7 ст.3 части первой НК РФ). «При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения…» (п.6 ст.3 НК РФ).

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Принцип презумпции невиновности налогоплательщика. Ранее (до введения в действие части первой НК РФ) этот принцип в сфере функционирования института ответственности за нарушение налогового законодательства не действовал.

Организационные принципы. Принцип единства налоговой системы. Этот принцип имеет особое значение для российской налоговой системы, функцио­нирующей в условиях федеративного типа государственного устройства. В соответствии с этим принципом налоговая система должна быть в своих главных характеристиках единой на территории всего государства. Налоговые полномочия, предоставляемые региональным органам государ­ственной власти и органам местного самоуправления, не должны приводить к форми­рованию индивидуальных региональных налоговых систем, разрушению тем самым единого налогового пространства. «Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствие не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций» (п.4 ст.3 НК РФ).

Принцип подвижности (эластичности). Суть данного принципа в том, что налоговое бремя и налоговые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с объективными нуждами государства. В ряде случаев эластичность налогообложения используется в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов.

Принцип стабильности. Налоговая система должна функционировать в течение многих лет, вплоть до налоговой реформы. Данный принцип соответствует интересам всех субъектов налоговых отношений.

Принцип множественности налогов. Любая налоговая система эффективна только в том случае, если она предусматривает множественность налогов. Во-первых, это обусловлено необходимостью перераспределения налогового бремени по плательщикам. Во-вторых, при едином налоге нарушается принцип эластичности налоговой системы. В-третьих, соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаимодополняемость налогов, согласно которой искусственная минимизация одного налога вызовет рост другого налога.

Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. Данный принцип означает ограничение введение дополнительных налогов субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, а также запрет на повышение ставок налоговых платежей. «Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные … Кодексом» (п.5 ст.12 НК РФ).

Таким образом, система налогов и сборов России представляет собой совокупность налогов, пошлин и сборов, отражающих федеративное устройство России, установленных на основе принципов и в порядке, предусмотренных федеральными законами, взимаемых на территории РФ с физических и юридических лиц и поступающих в бюджетную систему РФ и внебюджетные фонды.