13. Оценка мпз при их списании.
В соответствии с ПБУ 5/01 организации имеют право при отпуске материалов в производство и ином выбытии осуществлять их оценку одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материалов – способ ФИФО.
Выбранный способ оценки должен быть закреплен в учетной политике организации.
Оценка по себестоимости каждой единицы может быть применена на предприятиях с незначительной номенклатурой, выполняющих специальные заказы, когда можно проследить за использованием материалов в производстве и организовать такой учет.
Оценка по средней себестоимости - принято по каждому виду (группе) запасов определять среднюю себестоимость единицы путем деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество.
Сср. = Мн.м. + Мп / Кн.м. + Кп
Мн.м. – стоимость остатков М. на начало месяца;
Мп - стоимость прихода М. за месяц;
Кн.м. - количество остатков М. на начало месяца;
Кп - количество прихода М. за месяц;
Затем определяется себестоимость израсходованных М.
См = Рм * Сср.
Рм – расход М.
Способ ФИФО - фактическая себестоимость списанных запасов определяется как стоимость материалов, купленных в первую очередь, с учетом стоимости запасов, числящихся на начало месяца, т. е. по себестоимости первых по времени закупок.
14. Учет ндс при приобретении материальных ценностей
НДС - косвенный налог, устанавливаемый в %-ах к отпускной цене продукции, работ, услуг.
Экономическое содержание НДС заключается в том, что это разновидность налогов с добавленной стоимости, которую создают законы рынка, подлежащие взносу в бюджет.
Налогоплательщиком по НДС выступает предприятие-продавец, но сумма уплачиваемого им налога уменьшается на величину налога, уплаченного при приобретении МЦ.
Пример.
Согласно счетов-фактур сумма начисленного по проданной продукции НДС составила 100 руб., а по приобретенным МЦ – 55 руб. Определить сумму НДС к уплате бюджету.
Д 90 К 68 - 100 руб. – начислен НДС по проданной продукции;
Д 19 К 60 - 55 руб. – начислен НДС по приобретенным МЦ;
Д 68 К 19 - 55 руб. – НДС по приобретенным МЦ предъявлен бюджету к зачету;
Д 68 К 51 – 45 руб. (100-55) – уплата налога.
С этой целью в первичных документах о купле-продаже МЦ отдельной позицией выделяется сумма НДС. Документом, подтверждающим сумму НДС, является счет-фактура. Это обязательный документ для всех плательщиков НДС при совершении ими операций по реализации. Счет-фактуры составляются поставщиками по мере отгрузки МЦ. В целях контроля счета-фактуры регистрируются в книге покупок – у покупателя и в книге продаж – у продавца.
Ставки НДС:
0% - при экспортных операциях, услуги образования;
10% - на определенные виды товаров (детский ассортимент, продукты питания),
18% - на все остальные операции.
Для учета НДС по приобретенным ценностям используется А, сальдовый сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", к которому открываются субсчета по видам приобретаемых МЦ. НДС, начисленный при приобретении материалов и подлежащий оплате поставщикам, а также подрядчикам за услуги по закупке, транспортировке и доставке их на предприятие, учитывается на основании расчетных документов (счетов-фактур) по Д счета. По К – списание НДС на уменьшение платежей в бюджет по мере оприходования ТМЦ и постановки их на учет.
Д 19 К 60,76 – начислен НДС по полученным МЦ, по оказанным услугам и работам подрядчиками;
Д 19 К 71 – начислен НДС по приобретенным подотчетными лицами МЦ.
Налог не включается в фактическую с/с материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Аналитический учет НДС организуется исходя из различных режимов налогообложения, для разных объектов учета, налоговых ставок, видов деятельности и т.п.
Если организация осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, она обязана вести раздельный учет "входного" НДС. В этом случае аналитический учет осуществляется по операциям, облагаемым НДС, и по операциям, не облагаемым НДС.
Суммы "входного" НДС, которые приходятся на операции, облагаемые НДС, подлежат возмещению из бюджета.
Д 68 К 19 – предъявлен НДС в зачет бюджету по используемым на производственные нужды МЦ.
Суммы налога, относящиеся к операциям, не облагаемым НДС, включаются в стоимость приобретенных ресурсов.
Д 10, 15 К 19 – списание НДС по используемым на непроизводственные нужды МЦ.
НДС по производственным запасам, отпущенным на непроизводительные нужды (благотворительность, подарки и т.п.), списывается на прочие расходы.
Д 91 К 19 – списание НДС по используемым на непроизводительные нужды МЦ.
Д 68 К 51 – уплата налога бюджету.
В некоторых случаях НДС в платежных документах не выделяется. Например, в кассовых чеках при покупке М. за наличный расчет, либо при приобретении М., на которые существуют льготы или освобождение от НДС. В этих случаях предприятие не имеет права самостоятельно выделять НДС из цены.
При продаже ТМЦ для учета НДС используют А-П сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
15. Расчеты с поставщиками и подрядчиками
На основании договоров поставщики отгружают ТМЦ покупателям и выписывают им счет-фактуры, сертификаты на качество, платежные документы, документы об отгрузке. Документы поставщиков поступают покупателю, регистрируются в журнале поступающих грузов, при этом проверяется соблюдение условий поставки и принимается решение об оплате или отказе от оплаты.
При отказе от оплаты покупатель обязан принять поступившие ТМЦ на ответственное хранение по Д сч. 002 до распоряжения поставщика о дальнейшем их использовании. При возврате их поставщику сч. 002 кредитуется.
В случае предварительной оплаты ТМЦ оплачиваются покупателем до отгрузки.
Если поступили ТМЦ без расчетно-платежных документов поставщика (неотфактурованные поставки), их учитывают на основании приходных документов склада, оценивая по условным ценам. После получения документов от поставщика эта запись сторнируется и делается запись на основании документов.
Учет расчетов с поставщиками и подрядными организациями ведется на А-П счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кредитовое сальдо свидетельствует о задолженности данного предприятия поставщикам. Д – оплаченные суммы задолженности. К – суммы акцептованных платежных документов.
Выданные авансы учитываются на счете 60 обособленно, в этом случае к нему открывают субсчет «Авансы выданные».
Д 10, 15, 41…. К 60 - поступили ТМЦ от поставщика по покупной стоимости (без НДС);
Д 19 К 60 – на сумму НДС.
Д 60 К 51 - перечислен платеж поставщику;
Д 60 с/с «Авансы выданные» К 51 – выдан аванс поставщику;
Д 60 К 60 с/с «Авансы выданные» - зачет ранее выданного аванса .
Д 60 К 91.2 - списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности (3 года).
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику (подрядчику) и каждому расчетному документу.
16. Особенности учета тары на промышленных предприятиях.
Для упаковки, транспортирования и хранения МЦ используется тара - из древесины, картона и бумаги, металла, пластмассы, стекла, тканей и нетканых материалов. Кроме того, в состав тары входят также материалы и детали, предназначенные специально для ее изготовления и ремонта, - тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.). Порядок учета тары установлен в Методических указаниях по БУ МПЗ.
Учет наличия и движения тары и тарных материалов ведется организациями на счете 10 "Материалы" субсчет 4 "Тара и тарные материалы".
Тара учитывается по видам, например, тара из древесины, тара из картона и бумаги и т.д. Тара может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).
К таре однократного использования относится бумажная, картонная, полиэтиленовая тара, а также бумажные мешки и мешки из полимерных материалов, использованные для упаковки. Как правило, данная тара включается в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачивается.
У предприятий, занимающихся производством продукции, БУ расходов на упаковку зависит от того, где организован процесс упаковки. Например, упаковка может производиться на складе готовой продукции, или она составляет часть производственного процесса и осуществляется в цехе основного производства.
Если продукция упаковывается в производственных подразделениях организации, то стоимость упаковочных материалов включается в производственную себестоимость продукции, что отражается проводкой: Д 20 К 10-4.
Если упаковка продукции осуществляется после ее сдачи на склад, то стоимость упаковки включается в состав расходов на продажу: Д 44 К 10-4.
Организация может не приобретать упаковку, а изготавливать самостоятельно. Тогда затраты на ее изготовление списываются по фактической себестоимости или учетным ценам с кредита счетов затрат: Д 10-4 К 23 "Вспомогательные производства".
Многооборотная тара. Покупатель обязан возвратить поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми актами или договором поставки.
К возвратной, как правило, относятся деревянная (ящики, бочки, кадки), картонная (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона), металлическая и пластмассовая (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна), а также специальная тара - специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).
Тара принимается к БУ по фактической с/с, которая слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению самой организацией.
Если в организации номенклатура тары значительна и у нее высокая скорость оборачиваемости, то учет разрешается вести в учетных ценах, которые устанавливаются организацией самостоятельно. За учетную цену может быть принята плановая или договорная цена, фактическая себестоимость прошлого периода и прочее. При этом возникающая разница между фактической себестоимостью тары и ее учетной ценой списывается со счетов учета затрат (при производстве тары организацией) или счетов учета расчетов (при покупке тары) на счета учета финансовых результатов.
Учет тары у продавца.
Когда по условиям договора покупатель не обязан возвращать тару, в учете продавца она будет учитываться следующим образом:
Д 20, 44 К 10-4 – списание стоимости тары, если она входит в продажную цену товара и покупателем отдельно не оплачивается;
Д 62 К 10-4 - списание стоимости тары, если она оплачивается покупателем отдельно.
Стоимость возвратной тары не включается в продажную цену товара и оплачивается покупателем сверх стоимости товара.
Если вследствие естественного износа тара пришла в негодность, то ее стоимость списывается проводкой: Д 91-2 К 10-4.
Тара, пришедшая в негодность до истечения срока полезного использования (в результате порчи, боя и т.д.), списывается следующей проводкой: Д 94 К 10-4.
Для учета расчетов по возвратной таре может использоваться также сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", с/с "Расчеты по возвратной таре". Указанный порядок учета связан с тем, что один и тот же физический объект может многократно переходить от поставщика к покупателю и обратно. Поэтому использование счетов продаж и расчетов с покупателями и заказчиками привело бы к необоснованному завышению объемов выручки.
Учет тары у покупателя.
Тара, поступившая вместе с товаром, учитывается одновременно с его оприходованием:
Д 10-4 К 60 – оприходование тары, если она подлежит оплате поставщику отдельно по цене, указанной в договоре
Д 10-4 К 91 – оприходование тары на основании акта по рыночной цене, если она поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться покупателем или ее можно продать.
Если тара возвратная:
Д 60 К 10-4 – возвращение тары поставщику по ценам, предусмотренным в договоре.
В соответствии с договором для многооборотной тары могут быть установлены суммы залога цены (залоговая тара). Залоговая тара является возвратной. При этом стоимость тары отражается в расчетных документах отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренных в нее товаров. При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.