12. Синтетический учет материалов

Для учета М. в Плане счетов предусмотрены счета:

А сальдовый счет 10 «Материалы» с субсчетами по группам М.; С – остаток М., Д – приход, К – расход М.

А сальдовый счет 15 «Заготовление и приобретение МЦ», С - наличие МПЗ в пути, Д - покупная стоимость МПЗ, К – учетная стоимость.

А-П сальдовый счет 16 «Отклонение в стоимости МЦ», Сд - отклонение, относящееся к запасам, оставшимся на складе, Д- отражаются отклонения в стоимости М., К – списание отклонений.

Отражение операций по учету М. может строиться по-разному:

1. непосредственно на счете 10 - учет организуется без применения счетов 15 и 16. Этот вариант учета позволяет оценивать материалы как по фактической себе­стоимости их приобретения, так и по учетным ценам, а отклонения от фактической стоимости материалов выявляются не на синтетических счетах, а в регистрах теку­щего учета. Аналитический учет по сч. 10 при этом организуется по отдель­ным наименованиям материалов и местам их нахождения.

Д 10 К 60, 20, 23, 71, 76 …. — оприходо­вание материалов по покупной цене (без НДС), в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от харак­тера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

Д 19 К 60, 20, 23, 71, 76 …...– учтена сумма НДС по поступившим М.

Д 10 К 66, 67 – отражены расходы по кредитам и займам, использованным на закупку М;

Д 10 К 91 - отражена стоимость материалов, поступивших в связи с выбытием ОС;

Д 20,23,25,26,29… К 10 - отпущены М. на различные нужды предприятия;

- отражено списание отклонений ФС от учетных цен

Д 58 К 10 - отражено выбытие М. в счет вкладов в УК других организаций

Д 60 К 10 - возвращены материалы поставщику при обнаружении дефектов.

2. с использованием счетов 15 и 16 - в Д сч. 15 относится покупная стоимость МПЗ, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В К сч. 15 в корреспонденции со сч. 10 относится стоимость МПЗ, оприходованных по учетным ценам. Путем сопоставлении оборотов по Д и К сч. 15 определяется сумма разницы между ФС и стоимостью МПЗ по учетным ценам. Разница списывается со счета 15 на счет 16: экономия - по К, перерас­ход — по Д. Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути.

Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются (сторнируются) на те же счета, куда списаны М., пропорционально расходу М.

Для определения суммы отклонений, подлежащих списанию, определяют средний % отклонений за месяц:

% откл. = (Сн + Од)16 сч. / (Сн + Од)16 сч. * 100%

Сумма отклонений = Расход М. * % откл.

Основные проводки:

Отгрузочные документы поставщика, бух. справка	Оприходованы материалы по учет­ным ценам, принятым в организации	10	15
Отгрузочные документы по­ставщика	Оприходованы полученные материалы по рас­четным документам поставщика (без НДС)	15	60
Счет-фактура	Учтен НДС по полученным материалам	19	60
Требование-накладная	Материалы списаны на различные нужды организации по учетным ценам	20,23 23,25, 26,28	10
Выписка банка с расчетно­го счета	Оплачен счет поставщика	60	51
Счет-фактура	НДС принят к воз­мещению из бюджета	68	19
Авансовый отчет, бухгал­терская справка	Списаны фактические затраты по доставке мате­риалов собственными силами организации	15	23, 71
Бухгалтерская справка	Списаны отклонения ФС от учетной це­ны	16	15
Бухгалтерская справка	Списано отклонение в стоимости материалов на конец месяца	20,23, 25,26	16

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в перера­ботку, т.е. не принадлежащие предприятию, учитываются на забалансовых сч. 002 «ТМЦ, принятые на ответствен­ное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

Материалы могут отпускаться со склада кроме собственных нужд (изготовление продукции, ремонтные и хозяйственные нужды), в переработку на другие пред­приятия; для реализации на сторону; для безвозмездной передачи другим предпри­ятиям.

Отпуск материалов на сторону (продажа, списание, безвозмездная передача) осуществляется на основании договоров, нарядов и других соответствую­щих документов и письменного разрешения руководителя предприятия путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону. На счетах БУ операции по выбытию МЦ отражаются следующим образом:

Накладная на отпуск мате­риалов на сторону, договор	Отгружены материалы покупателю (по фактиче­ской себестоимости или учетным ценам)	91	10
Бухгалтерская справка	Отражена со­ответствующая часть отклонений в стоимости материалов при отгрузке их по учетным ценам	91	16
Накладная на отпуск мате­риалов на сторону, сч.-факт	Задолженность покупателя по оплате материа­лов по продажной цене, в том числе НДС	62	91
Счет-фактура	Начислен НДС на продажную стоимость материалов	91	68
Счет-фактура	Оплачен покупателем счет за материалы	51	62
	Выявлена прибыль от продажи материалов	91	99
Если материалы передаются безвозмездно, используются такие же счета, кроме 62, но в результате получается убыток от выбытия М.
	Отражен убыток от безвозмездной передачи М.	99	91
Учредительные документы	Отражена передача материалов в качестве вкла­да в уставный капитал другой организации (по оценочной стоимости)	58-1	10