Пример 6.

В результате непригодности списывается станок. Первоначальная стоимость – 40 тыс.руб., за время эксплуатации была начислена амортизация – 37 тыс.руб. При разборке станка начислена з/плата с отчислениями – 1 тыс.руб., оприходован металлолом на сумму – 2 тыс.руб.

1) Списывается первоначальная стоимость станка:

Д 01/Выб.ОС К 01 – 40 тыс.руб.

2) Списывается ранее начисленная амортизация станка:

Д 02 К 01 / Выб.ОС – 37 тыс.руб.

3) Списывается остаточная стоимость станка

Д 91/ 2 К 01/ Выб.ОС – 3 тыс.руб.

4) За разборку станка начислена з/плата с отчислениями

Д 91/2 К 70,69 – 1 тыс.руб.

5) Оприходован металлолом

Д 10 К 91/ 1 – 2 тыс.руб.

6) Выявлен финансовый результат от списания станка. Сопоставляются обороты по кредиту и дебету сч.91.

Доходы 2 тыс.руб.

Расходы 4 тыс.руб., следовательно получен убыток 2 тыс.руб.

Д 99 К 91/9 – 2 тыс.руб.

Пример 7

Реализован автомобиль, первоначальная стоимость – 50 тыс.руб., начислена амортизация 6 тыс.руб. Предъявлен счет покупателю: отпускная цена 45 тыс.руб., НДС 18 % 8,1 тыс.руб., итого к оплате 53,1 тыс.руб..

1) списана первоначальная стоимость автомобиля:

Д 01/Выб.ОС К 01 – 50 тыс.руб.

2) списана амортизация:

Д 02 К 01/ Выб. – 6 тыс.руб.

3) отражается остаточная стоимость автомобиля:

Д 91/ 2 К 01/ Выб.ОС – 44 тыс.руб.

4) предъявлен счет покупателю:

Д 62 К 91/ 1 – 53,1 тыс.руб.

5) отражается НДС полученный:

Д 91/2 К 68 – 8,1 тыс.руб.

6) выявлен финансовый результат:

(Доход – расход = 53,1 – 44 – 8,1 = 1 тыс.руб. - прибыль)

Д 91/9 К 99 – 1 тыс.руб.

Пример 8

Школе подарены компьютеры. Первоначальная стоимость – 100 тыс.руб. амортизация 2 тыс.руб.

1) списана первоначальная стоимость:

Д 01/Выб. К 01 – 100 тыс.руб.

2) списание амортизации:

Д 02 К 01 / Выб. – 2 тыс.руб.

3) отражается остаточная стоимость:

Д 91 /2 К 01/ Выб. – 98 тыс.руб.

4) НДС отражает передающая сторона – 18 % от остаточной стоимости:

Д 91 / 2 К 68 – 17,64 тыс.руб.

5) определяется убыток от безвозмездной передачи компьютера

( 98+17,64= 115,64)

Д 99 К 91 / 9 – 115,64 тыс.руб.

Пример 9

В результате стихийного бедствия – наводнения – погибло оборудование. Первоначальная стоимость 200 тыс.руб., амортизация 50 тыс.руб.

1) списывается первоначальная стоимость:

Д 01/ Выб.ОС К 01 – 200 тыс.руб.

2) списывается амортизация:

Д 02 К 01/ Выб.ОС – 50 тыс.руб.

3) остаточная стоимость оборудования отнесена на убытки:

Д 99 К 01 / Выб ОС – 150 тыс.руб.

Учет нематериальных активов

Пример 1. Организация в январе 2004 г. приобрела исключительное право на изобретение стоимостью 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб В соответствии с договором оплата произведена только в феврале 2004 г За отсрочку платежа организация дополнительно выплатила патентообладателю вознаграждение в сумме 590 руб., в том числе НДС — 90 руб., а также организация уплатила патентную пошлину за регистрацию договора на приобретение патента в размере 300 руб

Первоначальная стоимость патента будет равна

10 000 руб. + 500 руб. + 300 руб. = 10 800 руб. 189

Пример 2. Организация приобрела патент со сроком действия 20 лет первоначальной стоимостью 240 000 руб. По объекту выбран линейный способ начисления амортизации.

Годовая норма амортизационных отчислений будет равна:

100% : 20 лет = 5%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

(240 000 руб. х 5%) / 100% = 12 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит

12 000 руб. : 12 мес. = 1000 руб.

Пример 3. Организация полностью уступает исключительное право на программу для ЭВМ за 17 700 руб , в том числе НДС — 2700 руб. Первоначальная стоимость нематериального актива на момент продажи составила 20 000 руб.; сумма начисленной амортизации на момент продажи — 4000 руб Сбор, уплаченный Российскому агентству по правовой охране программ для ЭВМ при регистрации договора об уступке прав, составил 300 руб.

В учетных регистрах организации будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

1) уплачен регистрационный сбор

Д 76 К 51— 300 руб.;

2) сумма сбора отнесена к прочим расходам

Д 91 /2 К 76— 300 руб.;

3) Отражена задолженность покупателя по договору передачи исключительных прав на программу

Д 62 К/1— 17 700 руб.;

4) отражена сумма НДС по договору

Д 91 субсчет «Прочие расходы» К 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 2700 руб.;

5) списана сумма начисленной амортизации

Д-т 05 К-т 04 - 4000 руб.,

6) списана остаточная стоимость права

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 04 - 16 000 руб.(20 000 - 4000),

7) получены денежные средства покупателя

Д-т 51К-т 62— 17 700 руб.;

8) отражен финансовый результат (убыток) от уступки исключительных прав

Д-т 99 К-т 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - 1300 руб (17 700 - (300 + 2700 + 16 000).

Пример 4. Организация передает безвозмездно базу данных для ЭВМ, учтенную в составе нематериальных активов (база данных создана сотрудниками организации). Первоначальная стоимость нематериального актива 12 000 руб.; сумма начисленной амортизации — 8000 руб. Рыночная стоимость базы данных — 10 620 руб., в том числе НДС — 1620 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

1) списана сумма начисленной амортизации по передаваемому объекту

Д-т 05К-т 04 — 8000 руб.;

2) списана остаточная стоимость нематериального актива

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы» К-т 04— 4000 руб.;

3) начислен НДС по безвозмездно переданному объекту нематериальных активов исходя из рыночной стоимости

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 1620 руб.;

4) списан убыток от безвозмездной передачи объекта нематериальных активов

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 5620 руб.

Пример 5. Организация передает в качестве вклада в уставный капитал другой организации исключительное право пользования на промышленный образец. Первоначальная стоимость права на образец — 16 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 12 000 руб. Размер вклада в уставный капитал, согласно учредительным документам, составляет 8500 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

1) списана сумма начисленной амортизации

Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т 04 «Нематериальные активы» — 12 000 руб.;

2) передан нематериальный актив в качестве вклада в уставный капитал по остаточной стоимости

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т 04 «Нематериальные активы» — 4000 руб.;

3) отражено превышение согласованной учредителями стоимости актива над его остаточной стоимостью

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 4500 руб.

Пример 6. Организация приобрела по авторскому договору неисключительное право на использование программного обеспечения сроком на три года. Исключительное авторское право на программное обеспечение сохранено за правообладателем. По условиям договора организация-пользователь ежеквартально в течение трех лет выплачивает правообладателю сумму в размере 14 160 руб., в том числе НДС — 2160 руб.

В бухгалтерском учете организации-пользователя будут сделаны следующие записи:

1) поступил в пользование нематериальный актив

Д-т 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» — 14 160 руб.;

2) перечислен очередной платеж правообладателю за право использования программного обеспечения

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 51 «Расчетные счета» — 14 160 руб.;

3) отражена в расходах отчетного периода сумма периодического платежа за право использования программного обеспечения (без НДС)

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 12 000 руб.;

4) отражен НДС, уплаченный правообладателю,

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 2160 руб.;

5) предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 2160 руб.

(эти проводки будут отражаться в учете организации-пользователя ежеквартально в течение трех лет);

6) нематериальный актив возвращен правообладателю по окончании договора

К-т 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» - 14 160 руб

Пример 7.Организация по авторскому договору получипа неисключительное имущественное право на использование программы автоматизации складского учета сроком на 3 года. Плата за использование программы за период действия договора установлена в сумме 42480 руб. (в том числе НДС — 6480 руб.). Оплата по договору производится разовым платежом. В бухгалтерском учете организации производятся записи: 1)Дебет 97 «Расходы будущих периодов»Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»— 36 000 руб. (42 480 руб. - 6480 руб.) — задолженность перед правообладателем согласно договору включена в расходы будущих периодов (без НДС); 2) Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностямКредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»— 6480 руб. — отражен НДС по расходам будущих периодов; 3) Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Кредит 51 «Расчетные счета» — 42 480 руб. — перечислено в погашение задолженности перед правообладателем по авторскому договору; 4)Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 6480 руб. — предъявлен к налоговому вычету НДС; 5)Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»Кредит 97 «Расходы будущих периодов» — 1000 руб. (36000 руб. : 36 мес.) — плата за использование программы в отчетном месяце включена в текущие расходы.

Пример 8. Организация приобрела исключительное право патентообладателя на изобретение. В договоре на приобретение указано: стоимость изобретения 120 тыс. руб., в том числе НДС 18% - 18,3 тыс. руб. кроме того организация уплатила патентную пошлину 4 тыс. руб.

1. отражается покупка патента без НДС

Д 08/5 К60 – 101,7 тыс. руб.

2) учтена сумма НДС

Д 19 К 60 – 18,3 тыс. руб.

3) уплачена пошлина за патент

Д 08/5 К 51 – 4 тыс. руб.

4) после государственной регистрации договора о продаже патента исключительное право патентообладателя на изобретение включено в состав НМА:

Д 04 К 08/5 – 105,7 тыс. руб.

5) сумма НДС уплаченного относится на возмещение из бюджета

Д 68 К 19 – 18,3 тыс. руб.

Пример 9. Организация продала принадлежащее ей исключительное право патентообладателя на изобретение. Первоначальная стоимость патента 100 тыс. руб.; сумма амортизации накопленная на сч. 05 на момент списания 20 тыс. руб., остаточная стоимость 80 тыс. руб.. отпускная цена 90 тыс. руб., НДС 18% - 16,2 тыс. руб, цена реализации 106,2 тыс. руб.

1. Списана первоначальная стоимость патента

Д 04/Выб НМА К 04-100 тыс. руб.

2) Списана сумма амортизации

Д 05 К 04/Выб НМА – 20 тыс. руб.

3) Списана остаточная стоимость НМА

Д 91/2 К 04/ВыбНМА – 80 тыс. руб.

4) Предъявлен счет покупателю

Д 62 К 91/1 – 106,2 тыс. руб.

5) Отражается НДС полученный

Д 91/2 К 68 – 16,2 тыс. руб.

6) Определен финансовый результат от реализации патента (106,2 – 80 – 16,2) прибыль.

Д 91/9 К 99 – 10 тыс. руб.

Основные средства Задача 1.По данным аналитического учета, по состоянию на 1 января 2005 г. отдельные объекты основных средств характеризуются следующими показателями станок сверлильный: первоначальная стоимость — 15000руб., сумма амортизационных отчислений — 4500 руб; станок металлорежущий, первоначальная стоимость — 25 000 руб., сумма амортизационных отчислений — 8000 руб На 1 января 2005 г. произведена переоценка станков путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. По данным акта оценки, их восстановительная стоимость составила. станок сверлильный — 18 000руб.; станок металлорежущий — 23 200 руб Для корректировки суммы амортизационных отчислений по результатам переоценки определяются коэффициенты пересчета по каждому объекту основных средств: по станку сверлильному — 1,2 (18 000 руб. : 15 000 руб.); по станку металлорежущему — 0,928 (23 200 руб. : 25 000 руб.); Сумма скорректированных в связи с переоценкой амортизационных отчислений равна: по станку сверлильному — 5400 руб. (4500 руб. х 1,2); по станку металлорежущему — 7424 руб. (8000 руб. х 0,928). Результаты переоценки отражаются следующим образом: 1) Дебет 01 «Основные средства»Кредит 83 «Добавочный капитал» — 3000 руб. (18 000 руб. - 15 000 руб.) — отражена сумма дооценки первоначальной стоимости станка сверлильного; 2) Дебет 83 «Добавочный капитал»Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 900 руб. (5400 руб - 4500 руб.) — отражена сумма дооценки амортизационных отчислений по станку сверлильному; 3)Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»Кредит 01 «Основные средства»— 1800 руб. (25 000 руб. - 23 200 руб.) — отражена сумма уценки первоначальной стоимости станка металлорежущего;

4)Дебет 02 «Амортизация основных средств»Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»— 576 руб. (8000 руб. - 7424 руб.) — отражена сумма уценки амортизационных отчислений по станку металлорежущему.

Пример 2 По данным аналитического учета, по состоянию на 1 января 2005 г. отдельные объекты основных средств характеризуются следующими показателями. станок сверлильный первоначальная стоимость — 15 000 руб, сумма амортизационных отчислений — 4500 руб.; станок металлорежущий: первоначальная стоимость — 25 000руб., сумма амортизационных отчислений — 8000руб. По результатам переоценки на 1 января 2005 г. восстановительная стоимость объектов составила: по станку сверлильному — 18000руб., по станку металлорежущему — 23 200 руб. Станки переоценивались по состоянию на 1 января 2004 г.: станок сверлильный уценивался' сумма уценки первоначальной стоимости — 1600руб., сумма уценки амортизационных отчислений — 270 руб.; станок металлорежущий дооценивался. сумма дооценки первоначальной стоимости — 1000 руб, сумма дооценки амортизационных отчислений — 200 руб В этом случае результаты переоценки по состоянию на 1 января 2005 г. отражаются следующими записями: 1) Дебет 01 Кредит 84— 1600 руб. — отражена сумма дооценки первоначальной стоимости станка сверлильного в пределах суммы ранее произведенной уценки; 2) Дебет 01 Кредит 83 — 1400 руб. (18 000 руб. - 15 000 руб. - 1600 руб.) — отражена сумма дооценки первоначальной стоимости станка сверлильного сверх суммы ранее произведенной уценки; 3)Дебет 84 Кредит 02 — 270 руб. — отражена сумма дооценки амортизационных отчислений по станку сверлильному в пределах суммы ранее произведенной уценки;

4)Дебет 83 Кредит 02 — 630 руб. (5400 руб. - 4500 руб. - 270 руб.) — отражена сумма дооценки амортизационных отчислений по станку сверлильному сверх суммы ранее произведенной уценки; 5)Дебет 83 Кредит 01— 1000 руб. — отражена сумма уценки первоначальной стоимости станка металлорежущего в пределах суммы ранее произведенной дооценки;

6)Дебет 84 Кредит— 800 руб. (25 000 руб. - 23 200 руб. - 1000 руб.) — отражена сумма уценки первоначальной стоимости станка металлорежущего сверх суммы ранее произведенной дооценки; 7)Дебет 02 Кредит 83 — 200 руб. — отражена сумма уценки амортизационных отчислений по станку металлорежущему в пределах суммы ранее произведенной дооценки;

8)Дебет 02 Кредит 84— 376 руб (8000 руб - 7424 руб. - 200 руб.) — отражена сумма уценки амортизационных отчислений по станку металлорежущему сверх суммы ранее произведенной дооценки.

Пример 3. Организация приобрела станок стоимостью 59 000 руб., в т.ч. НДС - 9 000 руб. Для доставки станка фирма воспользовалась услугами транспортной компании. Стоимость доставки - 4 720 руб. (в т.ч. НДС - 720 руб.) Станок введен в эксплуатацию. Счета поставщика станка и транспортной компании оплачены.

Бухгалтерские проводки (При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)
Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Содержание
08	60	50 000 (без НДС)	- стоимость станка
19	60	9 000	- сумма НДС, выделенная в счете поставщика
08	60	4 000	- стоимость услуг по доставке станка
19	60	720	- НДС, выделенный в счете транспортной компании
01	08	54 000 (50 000 + 4 000)	- сумма фактических затрат на приобретение станка
60	51	59 000	- денежные средства, перечисленные поставщику за станок
60	51	4 720	- денежные средства, перечисленные транспортной компании за доставку станка
68	19	9 720	- НДС, подлежащий вычету