21. Учет выбытия и прочего списания основных средств.

При выбытии объектов рекомендуется открыть специальный субсчет 01 “Выбытие объектов ОС”. На этот субсчет списывается первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации ОС с его помощью определяется остаточная стоимость объекта, который относится на счет 91 в качестве операционных расходов.

Закрыть счет -значит записать № счета с противоположной стороны.

01/Выбытие ОС – 01 – списана первоначальная стоимость

02-01/ Выбытие ОС - списывается сумма начисленной амортизации

01/Выб

Первоначальная стоимость Сумма амортизации Остаточная стоимость

91-01/Выбытие ОС – списана остаточная стоимость на операционные расходы

Если объект выбывает для вклада в уставный капитал, то остаточная стоимость может списываться на счет 58 “Финансовые вложения”.

58-01/Выбытие ОС - остаточная стоимость ОС равная оценке ОС согласованной учредителями,

если же остаточная стоимость ОС выше стоимости ОС в согласованной учредителями оценке, то дается запись:

91-01/Выбытие ОС

58-91 - если остаточная стоимость ОС ниже стоимости ОС в согласованной учредителями оценке

22. Инвентаризация основных средств.

Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22).

До начала инвентаризации проводится проверка:

1. инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

2. технических паспортов или другой технической документации;

3. документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

• основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;

• недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Учтены выявленные излишки основных средств	01	91
2. Учет недостачи основных средств
2.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
2.2.	Списание амортизации по основному средству	02	01-B
2.3.	Учет недостачи по остаточной стоимости	94	01-B
3. Списание недостачи за счет виновных лиц
3.1.	Остаточная стоимость	73-2	94
3.2.	Превышение рыночной стоимости	73-2	98
3.3.	Получена сумма в счет погашения недостачи	50,51	73-2
3.4.	Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью	98	91
4.	Списание недостачи за счет организации	91	01

23. Переоценка основных средств.

К работам по модернизации относят работы вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, повышенными нагрузками и др. качествами. Если подобных изменений в характеристиках и назначении объекта не произошло, то проведенные работы являются не модернизацией, а ремонтом. Учет затрат, связанных с данными видами работ и осуществляемые с периодичностью более 12 мес., ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость.

Д08 К10, 70,69,60 – отражение затрат по реконструкции, достройке, дооборудованию объектов

Д01 К08 списание произведенных затрат на увеличение первоначальной стоимости.

Переоценка ОС

Осуществляется на 01 января, если однажды ОС переоценивалось, то переоценка должна проходить ежегодно.

С 1 января 1998 г. организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости (S_в) путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыноч­ным ценам.

Дооценка относится на добавочный капитал.

Д01-К83 и Д 83-К02

Уценка – на счет нераспределенной прибыли.

Д84-К01 и Д02-К84

Обязательно переоценивается сумма амортизационных отчислений.

Но, если предыдущие отчетные годы объект уценивался и сумма уценки относилась на счет 84, то сумма до оценки, равная сумме предыдущей до оценки, отнесенной на счет 84, также будет ставится на счет 84, а сверх этой суммы на счет 83

84-01

84-02 дооценка равна сумме предыдущей оценки;

01-83

83-02 сверх суммы предыдущей уценки

Если в данном году объект уценивался, а раньше а раньше он до оценивался за счет добавочного капитала, то сумма уценки, равная сумме предыдущей до оценки также относится на добавочный капитал, а сверх этого на распределенную прибыль

83-01

02-83 уценка равна сумме предыдущей до оценки

84-01

02-84 уценка равна сумме сверх предыдущей до оценки

После переоценки, реконструкции, модернизации, дооборудования, если произошло увеличение или уменьшение первоначальной стоимости объекта ОС – оценка ОС производится по восстановительной стоимости.

24. Отражение в учете операций по договору аренды.

Особенности – при финансовой аренде (лизинге) и при аренде предприятия. В остальных случаях после передачи имущества в аренду право собственности на него остается у арендодателя, значит оно продолжает числиться на балансе у арендодателя, им же начисляется амортизация ОС; доходы от сдачи имущества в аренду включаются в состав операционных доходов, если предоставление имущества в аренду не считается обычным видом деятельности, в этом случае, если договором предусмотрено содержание имущества (ремонт) за счет арендодателя, то и расходы, связанные с содержанием сданного в аренду имущества относятся к операционным.

Д 01/ОС, переданные в аренду К 01/собственные ОС - ОС переданы в аренду (первоначальная или восстановительная стоимость),

Д 91 К 02 – начислена амортизация по ОС, переданным в аренду;

Д 76 К 91 – отражена сумма арендной платы за данный отчетный период;

Д 76 К 98 - отражена сумма арендной платы, начисленной в счет будущих периодов,

Д 51 К 76 - получена сумма арендной платы на р/сч,

Д 91 К 68/НДС – НДС в сумме арендной платы (выручка от предоставления услуг по сдаче имущества в аренду облагается НДС),

Д 91 К 99 – прибыль,

Д 99 К 91 – убыток.

Д 01/собственные ОС К 01/ОС, переданные в аренду - возвращаются ОС после окончания срока аренды.

Если сдача имущества в аренду – обычный вид деятельности, то амортизация и расходы, связанные с содержанием сданного в аренду имущества (если согласно договора осуществляются за счет средств арендодателя) относятся к расходам по обычным видам деятельности, а доходы относятся к доходам по обычным видам деятельности:

Д 20 К 02,

Д 90 К 20,

Д 76 К 90,

Д 90 К 68/НДС,

Д 90 К 99,

Д 99 К 90.

Учет у арендатора:

Д 001 «Арендованные ОС» - приняты к учету арендованные ОС в оценке по первоначальной или восстановительной стоимости (отражаются на забалансовом счете 001),

Д 25, 26, (97) К 76 – отражается начисление арендной платы,

Д 25, 26 К 97 – сумма арендной платы ранее отнесенная к расходам будущих периодов при наступлении соответствующего периода включается в расходы отчетного периода,

Д 76 К 51 – перечислена сумма арендной платы с р/сч,

К 001 – возвращается ОС арендодателю после окончания срока аренды.