3.3.3. Списание расходов на ремонт

в состав расходов будущих периодов

Способ списания расходов на ремонт основных средств в состав расходов будущих периодов может применяться организацией, как правило, тогда, когда ремонт основных средств производится неравномерно в течение года, а также когда возникает необходимость в проведении большого объема непредвиденных ремонтных работ, например в случае аварий и т.п.

Для равномерного отнесения затрат, связанных с проведением такого ремонта, организация может использовать дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", что позволит исключить резкий рост себестоимости продукции (работ, услуг), как если бы расходы были списаны единовременно. В дальнейшем указанные расходы могут ежемесячно списываться на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) равными суммами. Порядок и срок списания расходов будущих периодов устанавливаются организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции, выполненных работ).

Руководителю организации необходимо утвердить смету или план производства ремонтных работ в денежном выражении. Это необходимо для обоснования сумм затрат, отнесенных на счет 97 или списанных с него.

Если ремонт выполняется силами сторонних организаций, то согласно п. 1 ст. 172 НК РФ сумма НДС, предъявленная подрядчиком и уплаченная заказчиком, подлежит вычету в полном размере после принятия на учет выполненных работ. По завершении работ по ремонту объекта основных средств составляется акт выполненных работ.

Рассмотрим примеры списания расходов на ремонт основных средств при проведении ремонта собственными силами организации и силами подрядной организации.

Пример. В организации собственными силами произведен капитальный ремонт объектов основных средств производственного назначения. Материальные расходы составили 600 000 руб., заработная плата работников - 30 000 руб., сумма страховых взносов - 7800 руб. Создание резерва на ремонт основных средств учетной политикой организации не предусмотрено. С целью равномерного распределения затрат принято решение о списании их ежемесячно равными долями в течение 24 месяцев.

В учете это будет отражено следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операций
Дебет	Кредит
97	10	600 000	Отпущены материалы на ремонт основных средств
97	70	30 000	Начислена заработная плата работникам
97	69	7 800	Начислены страховые взносы
Ежемесячно в течение 2 лет
20	97	26 575	Отнесены на затраты отчетного периода расходы на ремонт в размере 1/24 части

Пример. В организации силами сторонней организации произведен ремонт объекта основных средств, используемого в основном производстве. Стоимость ремонтных работ составила 130 000 руб. (в том числе НДС - 19 830,51 руб.). С целью равномерного распределения затрат принято решение о списании их ежемесячно равными долями на затраты на производство в течение 12 месяцев.

В учете это отражается следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операций
Дебет	Кредит
97	60	110 169,49	Отражена стоимость ремонта основного средства на основании акта выполненных работ
19	60	19 830,51	Отражен НДС со стоимости выполненных ремонтных работ
60	51	130 000	Оплачен ремонт основного средства
68	19	19 830,51	Принята к вычету фактически уплаченная сумма НДС
Ежемесячно в течение 12 месяцев
20	97	9 180,79	Отнесены на затраты отчетного периода расходы на ремонт в размере 1/12 части

В целях налогообложения прибыли способ списания расходов на ремонт на расходы будущих периодов не предусмотрен, поэтому бухгалтерам следует помнить о том, что если в бухгалтерском учете они выберут этот способ списания расходов на ремонт, то он не будет совпадать со способом отражения расходов на ремонт основных средств в налоговом учете.