3.5 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Под себестоимостью продукции понимается выраженная в денежной форме совокупность затрат на ее производство и реализацию. Важным этапом производственного учета являются калькулирование, т.е. исчисление себестоимости выпускаемой продукции, оказываемых услуг или выполняемых работ.

При этом различают несколько видов себестоимости. В зависимости:

1. от затрат включаемых в себестоимость объекта калькулирования выделяется:

   1. сокращенная производственная себестоимость, состоящую из суммы затрат на производство продукции, отраженных по Д-ту счетов 20,23,25.

   2. полная производственная себестоимость, состоящая из суммы затрат на производство продукции и общехозяйственных расходов, отраженных по Д-ту счетов 20,23,26,25

   3. полная себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции и реализацию и управление предприятием, отраженная по Д-ту сч.20,23,25,26,44

2. от оперативности ее формирования:

   1. фактическая себестоимость, определяемую по данным БУ о фактических затратах на производство и реализацию продукции.

   2. нормативная себестоимость, которая составленная на основе, действующих на начало отчетного периода норм расхода.

   3. плановая себестоимость, представляющая собой среднюю себестоимость продукции за отчетный период. В ее состав не включающаяся непроизводительные расходы (потери от браков, прогулов), а нормируемые расходы (командировочные, проценты за кредит, представительские), включаются в размере установленных норм.

Для исчисления себестоимости продукции затраты группируются:

1. по элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• вычисления на соц.нужды и обеспечения (ЕСН);

• амортизационные отчисления со стоимости основных фондов;

• прочие расходы.

По элементная калькуляция себестоимости применяется для определения себестоимости продукции по всему производству в целом.

2. по статьям калькуляции, применяется для расчета себестоимости отдельных видов продукции.

К наиболее типовым статьям калькуляции относятся следующие:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы (стоимость которых, вычитается из общей суммы затрат);

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного назначения сторонних организаций;

4. топливо и энергия на производственные нужды;

5. з/п производственных рабочих;

6. ЕСН начисленный с этой з/п;

7. Расходы на подготовку и освоения производства;

8. Потери от брака;

9. Общепроизводственные расходы;

10. Общехозяйственные расходы;

11. Расходы на продажу или коммерческие расходы.

Сумма затрат с 1 по 9 ст. формирует сокращенную производственную себестоимость, с 1 по 10 – полную производственную себестоимость, и сумма всей статей с 1 по 11 – полную себестоимость продукции.

Методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

1. Нормативный метод, важнейшим элементом которого выступает предварительная калькуляция себестоимости по отдельным статьям в действующих нормах, нормативах и сметах. Нормативная себестоимость используется для оценки выпуска продукции за отчетный период по цехам и предприятию в целом, оценки брака и незавершенного производства.

Сопоставление нормативной и фактической себестоимости позволяет установить степень заданий по себестоимости (степень напряженности норм), определять величину отклонения фактической себестоимости от нормативной. Статьи калькуляции по которому произошло отклонение и анализ их причин, позволяет разработать мероприятия по сокращению затрат по этим статьям.

2. Позаказный метод, все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенные количество изделий одного вида. Косвенные расходы учитываются по местам возникновения расходов, суммируются, а затем распределяются по отдельным затратам пропорционально установленной экономически обоснованной базе.

Объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. До полного выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются как незавершенное производство. Этот метод предназначен в основном для применения в индивидуальном или мелкосерийном производстве при изготовлении неповторяющихся или редко повторяющихся экземпляров продукции сложного вида.

3. Попроцессный, применяется для которых характерен массовой тип производства, незначительная номенклатура продукции, краткий период технологического процесса и как правило отсутствие незавершенного производства (предприятия добывающих отраслей, электро и тепло станции, предприятия по производства строительных материалов).

При этом методе прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется путем деления суммы производственных за отчетный период затрат на количество готовой продукции.

4. Попередельный в основном на предприятиях по переработке промышленного сельскохозяйственного материала, для которых характерна последовательная переработка по отдельным стадиям, который называется переделом, т.о. передел – совокупность технологических операций, который завершается выработкой промежуточного полуфабриката, в свою очередь являющегося исходным сырьем для следующего передела.

Результат последнего передела является готовая продукция.

Объектом калькулирования в том методе является передел, т.к. полученные полуфабрикаты не только идут в дальнейшую переработку, но и могут быть реализованы на сторону. Прямые затраты отражаются в учете не по видам продукции, а по переделам, либо по стадиям производства. Косвенные расходы распределяются по всем переделам, входящим в технологическую цепочку пропорционально установленной базе.

Способы распределения косвенных расходов

Существует два способа распределения косвенных расходов:

1. калькуляционной, традиционном для отечественного бух.учета. При его использование косвенные расходы, учтенные по Д-ту сч.25,26, в конце отчетного периода списывается в Д-т сч.20 и распределяется между объектами калькулирования (отельные виды продукции) пропорционально выбранной базе сч.25,26 закрываются, на сч.20 калькулируется полная производственная себестоимость готовой продукции. Предприятие по своему усмотрению, в зависимости т особенности производственного процесса, выбирают базу для распределения косвенных (з/п производственных рабочих, стоимость материалов, израсходованных на производство продукции, общая сумма прямых затрат, учтенных по Д-ту сч.20 и на конец. На предприятиях многопрофильного производство в качестве базы выбирается выручка от реализации отдельных видов продукции.

2. «директ-костинг» появляется у нас с 1995г., предполагает разделение всех затрат на пропорциональные, прямо или косвенно связанные с производственным процессом, который отражается по Д-0ту сч.20,23,25 и периодические (непропорциональные), связанные не столько с интенсивностью производственного процесса сколько с длительностью отчетного периода(сч.26).

В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат, включается такие косвенные производственные затраты, учтенные по Д-ту сч.25 пропорционально выбранной базе, а затраты, учтенные по Д-ту сч26, в конце отчетного периода, общей суммой списываются на уменьшение выручки от реализации. В этом случае по Д-ту сч.20 калькулирование неполная себестоимость.