5. Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в учете. Переоценка основных средств.

Основные средства подлежат ежегодной инвентаризации.

Инвентаризация – это проверка наличия числящихся на балансе ценностей, их состояния, а также расчетов с контрагентами в целях обеспечения достоверности данных учета и сохранности ОС, ТМЦ компании.

Инвентаризацию проводят комиссионно каждый год перед составлением годовой отчетности и при смене материально- ответственных лиц, включая главного бухгалтера и директора предприятия на основании приказа по форме ИНВ-22.

Этапы проведения инвентаризации ОС:

1.     Диагностика состояния учета ОС; проверка регистров аналитического учета ОС, инвентарных карточек ОС, книг, описей, техдокументации

2.     Подготовка инвентаризационных описей;

3.     Проверка наличия / отсутствия ОС, соответствие их инвентарным номерам (проверка обозначения номеров на объектах); выявление объектов не годных к эксплуатации и не подлежащих восстановлению

4.     Соотнесение итоговых показателей инвентаризации с данными бухучета. Выявление излишков, недостач

5.     Оформление инвентаризационных документов; составление сличительных ведомостей

6.     Приход излишков, списание недостач (с выявлением их причин и отнесением либо на виновных либо списанием на издержки), корректировка пересортиц, внесение недостающих записей в регистры, исправление неправильных и неточных записей.

Результаты следует отразить в отчетности месяца, в котором она проводилась. Результаты ежегодной инвентаризации должны быть отражены в годовой отчетности.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д01к91 - Оприходованы, выявленные в результате инвентаризации, излишки ОС

Корреспонденция счетов при выявлении недостач:

Д01-субсчет «Выбытие (списание основных средств)» К01 - Списан недостающий объект ОС по первоначальной стоимости

Д02к01-субсчет «Выбытие (списание основных средств)» - Списана амортизация по недостающему ОС

Д94к01-субсчет «Выбытие (списание основных средств)» - Отражение в учете недостачи ОС по остаточной стоимости

Отнесение недостачи на виновных лиц:

Д73-2к94 - Отражена задолженность виновного лица по возмещению ущерба от недостачи ОС

Д73-2к98 - Отражена разница между взысканной суммой с виновного лица и остаточной стоимостью недостающего объекта ОС

Д98к91-1 - Признан доход в размере разницы

Списание недостачи при отсутствии виновных лиц:

Д91-2к94 - Списана недостача за счет компании (если не установлено виновное лицо или суд отказал в удовлетворении иска организации)

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — может осуществляться путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Наиболее реальным представляется проведение переоценки основных средств методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При переоценке основные средства либо дооцениваются (их первоначальная стоимость увеличивается), либо уцениваются (их первоначальная стоимость уменьшается). Учитывая изложенное ваше, организация имеет возможность: дооценить либо уценить ранее не переоценивавшиеся основные средства; дооценить либо уценить основные средства, которые ранее уже подвергались переоценке. Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличивается, то разницу следует отнести в добавочный капитал организации. Причем, переоценивая основные средства, необходимо также скорректировать и начисленную по ним сумму амортизации путем применения специального коэффициента, равного отношению рыночной стоимости имущества к его балансовой стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Таким образом, методика отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета состоит в следующем:

• должно быть изменено (увеличено при дооценке и уменьшено при уценке) сальдо счета 01, т.е. необходимо переоценить саму первоначальную (восстановительную) стоимость объекта основных средств и

• одновременно следует переоценить начисленную амортизацию по основному средству (увеличить при дооценке и уменьшить при уценке), которая числится на счете 02

В результате корректировки суммы начисленной амортизации ее размер в процентном отношении к первоначальной стоимости основного средства после переоценки должен быть таким же, как и до переоценки.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

Д01 К83 - на сумму увеличения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств;

Д83К 02 - на сумму увеличения амортизации основных средств.

При выбытии объекта основных средств сумма ра-нее произведенной его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации:

Д 83 К 84

Исключением из приведенного выше общего правила отражения в учете дооценки за счет добавочного капитала организации является следующая ситуация.Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве операционного дохода. При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

Д 01 К91 - на сумму увеличения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств;

Д 91 К 02 - на сумму увеличения амортизации основных средств.

Сумма уценки объекта основных средств относится на счет 84 При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

Д 84 К 01 - на сумму уменьшения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств;

Д 02 К 84 - на сумму уменьшения начисленной амортизации основных средств.

Исключением из приведенного выше общего правила отражения уценки является следующая ситуация.Если ранее производилась дооценка основного средства, которое в отчетный период уценивается, то сумма уценки объекта основных средств организации в пределах суммы раннее произведенной дооценки этого объекта относится в уменьшение добавочного капитала.Таким образом, уценка в пределах ранее произведенных дооценок производится за счет добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

Д 83 К 01 - на сумму уменьшения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств;

Д 02 К 83 - на сумму уменьшения начисленной амортизации основных средств.