Учёт расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В Российской Федерации устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учёта налоговые декларации, представляющие собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведённых расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленных суммах налогов или других сведениях, связанных с исчислением и уплатой налогов.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По кредиту счета 68 отражают суммы, причитающиеся по налоговым декларациям к взносу в бюджеты:

№	Налоги и сборы	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Федеральные налоги
1.	Налог на добавленную стоимость
	– суммы продаж	90/3	68
	– с суммы прочих доходов	91/1	68
	– с суммы полученных авансов	76	68
2.	Акцизы
	– суммы продаж	90/4	68
	– при ввозе товаров, подлежащих обложению акцизами	08, 10, 41	68
3.	Налог на доходы физических лиц;
	– с доходов работников по оплате труда	70	68
	– с доходов работников по прочим операциям	73	68
	–с доходов работников от участия в организации	75	68
4.	Налог на прибыль организации	99	68
5.	Водный налог; Налог на добычу полезных ископаемых	20 (23, 25, 26, 29)	68
6.	Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	26	68
7.	Государственная пошлина
	– уплата связана с приобретением имущества	08, 10, 11, 41	68
	– уплата связана с текущей деятельностью	20, 26, 44	68
	– уплата связана с прочими расходами	91/2	68
Региональные налоги
8.	Транспортный налог
	– при использовании транспортного средства в производстве	20, 25	68
	– при использовании транспортного средства в управлении предприятия	26	68
	– при использовании транспортного средства в торговых организациях	44	68
9.	Налог на игорный бизнес	20, 26, 91/2	68
10.	Налог на имущество организаций	91/2	68
Местные налоги
11.	Земельный налог	20 (23, 25, 26, 29, 44)	68

По дебету счета 68 отражают суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к возмещению из бюджета:

Дата	Операции	Дебет	Кредит	Сумма
	перечислена сумма денежных средств в бюджет	68	51
	сумма НДС по приобретённым ценностям предъявлена к вычету	68/1	19

Аналитический учёт по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведётся по видам налогов.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Страхователи – организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения

К плательщикам страховых взносов относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации (российские организации, иностранные компании, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ);

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств).

Бухгалтерский учёт операций по исчислению и уплате страховых взносов ведется с использованием счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

1) 69/1 «Расчеты по социальному страхованию», на котором учитываются начисления и уплата страховых взносов в ФСС РФ.

2) 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению». На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются начисления и уплата страховых взносов в ПФР. Как правило, для учёта страховых взносов на обязательное пенсионное страхование открываются отдельные субсчета для обособленного отражения страховых взносов на формирование соответственно страховой и накопительной части трудовой пенсии.

3) 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», на котором учитываются начисления и уплата по страховым взносам в ФФОМС и ТФОМС.

Начисление страховых взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:

Дата	Операции	Дебет	Кредит	Сумма
	начислены страховые взносы	20	69

Данные проводки делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде. Если организация понесла расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т.д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой:

Дата	Операции	Дебет	Кредит	Сумма
	начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т.д.)	69/1	70

Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются проводкой:

Дата	Операции	Дебет	Кредит	Сумма
	получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование	51	69/1

Перечисление страхователя средств во внебюджетные фонды отражается записью:

Дата	Операции	Дебет	Кредит	Сумма
	перечислены денежные средств во внебюджетные фонды	69	51