3.2.2. Объект налогообложения

Подакцизные товары. Подакцизными товарами признаются:

-спирт этиловый, кроме коньячного;

-спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта этилового более 9%;

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

• лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, внесенные в соответствующие Государственные реестры;

• парфюмерно-косметическая продукция в ёмкостях не более 100 мл с объёмной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция в ёмкостях не более 100 мл с объёмной долей этилового спирта до 90% при наличии на флаконе пульверизатора;

• товары бытовой химии, парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке (до 01.01.2007 г.);

Постановление ФАС ЦО от 15.05.02 № А09-6973/01-17. Суд признал неправомерным привлечение аптеки к уплате акциза, так как изготовляемый ею 70%-й спирт является спиртосодержащей продукцией, зарегистрированной в установленном порядке.

-алкогольная продукция;

-пиво;

-табачная продукция;

-автомобили легковые и мотоциклы;

-автомобильные ГСМ;

-прямогонный бензин (ст. 181).

Для целей исчисления и уплаты акцизов понятия «спиртосодержащая продукция», «прямогонный бензин», «алкогольная продукция», «прямогонный бензин» используются в значениях, установленных в НК РФ.

Операции, признаваемые объектом налогообложения. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

-реализация на территории РФ лицами произведенных им подакцизных товаров, в том числе на безвозмездной основе, в качестве натуральной оплаты;

Постановление ФАС ВВО от 30.09.04 № А82-3705/2004-14. Передача образцов подакцизных товаров для контроля за качеством продукции не является реализацией для целей налогообложения акцизом.

Постановление ФАС ВСО от 03.12.02 № А19-3964/02-41-Ф02-3515/02-С1. К производству приравнивается розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров соответствии с требованиями государственных стандартов или других нормативно-технических документов, регулирующих производств указанных товаров.

-продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров;

-передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику либо другим лицам;

-передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров;

-передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

-передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, в качестве взноса в совместную деятельность, своему участнику при его выбытии из организации или его правопреемнику;

-ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

- получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

-получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акцизов переходят к ее правопреемнику (ст. 182).

Операции, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):

-передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров такому же структурному подразделению этой организации;

-реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы таможенной территории РФ;

-первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных товаров, от которых произошел возврат в пользу государства (ст. 183).

Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ:

ввоз.

-при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны акциз уплачивается в полном объеме;

- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта уплачиваются суммы, не уплачивавшиеся налогоплательщиком, либо возвращенные ему в связи с экспортом товаров;

- при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада акциз не уплачивается;

-при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок;

- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза (ст. 185);

вывоз.

-при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта, помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза в таможенном режиме экспорта акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами;

-при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе суммы акциза возвращаются налогоплательщику;

-при вывозе подакцизных товаров в иных таможенных режимах освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм не производятся.

Освобождение от уплаты акциза при вывозе в таможенном режиме экспорта осуществляется при представлении в налоговый орган поручительства (гарантии) банка, предусматривающего обязанность банка уплатить сумму акциза и пени в случае непредставления в установленном порядке документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза и пеней.

При отсутствии поручительства банка (гарантии) акциз уплачивается в общем порядке, уплаченные суммы подлежат возмещению после представления документов, подтверждающих факт экспорта (ст. 184).