3.1.5. Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на установленные налоговые вычеты.

Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.06 № 14996/05. Суд признал право на вычет при отсутствии в налоговом периоде объекта налогообложения.

Вычетам из исчисленной общей суммы НДС подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении:

-товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения;

-товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычеты производятся в полном объеме после принятия приобретенных активов, в том числе основных средств, оборудования к установке, НМА, на учет.

Право на вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС, при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены для осуществления налогооблагаемых операций, и при их приобретении НДС был удержан и уплачен из доходов налогоплательщика.

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные продавцами в бюджет с сумм оплаты в счет предстоящих поставок, в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. Вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства с момента начала начисления амортизации.

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления налогооблагаемых операций. Вычеты производятся по мере уплаты налога в бюджет.

Постановление ФАС ЦО от 17.06.05 № А35-3109/04-С2. Суд постановил, что право на вычет при выполнении СМР для собственного потребления возникает непосредственно в том налоговом периоде, в котором НДС был уплачен в бюджет.

.Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам с учетом норм, по которым указанные расходы принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм, полученных в счет предстоящих поставок. Вычеты производятся с даты отгрузки.

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных для подтверждения права на применение налоговой ставки 0%. Вычеты сумм налога в отношении операций, облагаемых по ставке 0%, в случае непредставления подтверждающих документов на 181 день после совершения операции производятся на момент, являющийся наиболее ранней из дат:

1. отгрузки;

2. оплаты в счет предстоящих поставок.

Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал активы, подлежат суммы НДС, восстановленные акционером (участником, пайщиком) в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения (ст. 171).

Порядок применения налоговых вычетов. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками активов, документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога налоговыми агентами, либо на основании иных документов, предусмотренных НК РФ.

Постановление ФАС СКО от 22.04.05 № Ф08-1516/2005-818А. Суд указал, что для вычета НДС по транспортным услугам недостаточно счёта-фактуры и акта выполненных работ, поскольку данные документы не доказывают самого факта оказания услуг. Основными документами первичного учёта являются путевой лист и товарно-транспортная накладная установленных форм.

Вычеты применяются только после принятия на учет приобретенных активов.

Постановление ФАС ПО т 27.01.05 № А55-7346/04-35. Суд указал, что налогоплательщик правомерно предъявил уплаченный в составе лизинговых платежей НДС к вычету в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата услуг по лизингу. Факт постановки на учёт полученного в лизинг оборудования правового значения для возникновения права на вычет по НДС не имеет.

При использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные активы собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, исчисляемые исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, проведенных в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.

Определение КС РФ от 08.04.04 № 169-0. Суд постановил, что норма, предусматривающая право на налоговый вычет в отношении сумм НДС, фактически уплаченных налогоплательщиком, исчисляемых исходя из балансовой стоимости переданного продавцу имущества, соответствует Конституции РФ.

При использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные активы собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком - векселедателем, исчисляются из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю (ст. 172).

Тем самым исключена возможность применения налогового вычета не на основе реального выбытия имущества, а на основе выдачи долгового обязательства.

Восстановление налоговых вычетов. Суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

1) передачи активов в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении амортизируемого имущества - в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки. Суммы, подлежащие восстановлению, подлежат налоговому вычету у принимающей стороны. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача активов;

2) дальнейшего использования таких активов для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения НДС, за исключением вклада в уставный капитал, паи, а также при передаче активов правопреемникам при реорганизации юридического лица. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении амортизируемого имущества - в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки. Суммы, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов.

Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором активы были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения.

Письмо ФНС РФ от 20.06.06 № ШТ-6-03/614. Перевод основного средства на временную консервацию не является основанием для восстановления ранее принятого к вычету НДС.

При переходе налогоплательщика на УСН, ЕНВД суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы (ст. 170).