Программа курса: «Бухгалтерский учет» Преподаватель: Егорова Лариса Ивановна Сущность и содержание бухгалтерского учета.

В зависимости от уровня управления и вида управленческого решения используются различные виды информации (рис.1):¹

Информация

Качественная Количественная

Учетная Неучетная

Оперативный Финансовый Управленческий

учет учет учет

Рис.1. Виды информации, используемой при принятии управленческих решений.

Таким образом, основная сущность учета как функции управления заключается:

1. в информационном обеспечении процесса управления, то есть в реализации функций управления, к которым относят: планирование, учет, контроль, регулирование, анализ;

2. в формировании потока обратной связи в системе управления экономическим субъектом.

В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений.

Информационная и контрольная функции бухгалтерского учета проявляются в реализации следующих задач:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Поскольку интересы заинтересованных пользователей значительно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме. Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, удовлетворяет потребности, являющиеся общими для всех пользователей.

В настоящее время в России сложилась 4-х уровневая система регулирования учета и отчетности (таблица 2), на формирование которой оказали влияние экономические преобразования в стране, необходимость организаций работать в новых рыночных условиях, а также приближение к МСФО.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие общие принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций, другие нормативные акты и методические рекомендации.

Таблица 2

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

Уровень	Орган государственной власти	Документы	Назначение документов
Законодательный	Президент РФ, Правительство РФ	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11 96 г. № 129- ФЗ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации.	Данный закон является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета и устанавливает единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. В законе сформулированы задачи бухгалтерского учета как формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям.
Концептуальный	Правительство РФ, Министерство финансов РФ	Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций	Устанавливают общие принципы и регулируют правила ведения бухгалтерского учета и составления и предоставления отчетности.
Методический	Министерство финансов и другие органы исполнительной власти.	Инструкции, указания, методические рекомендации по учету отдельных объектов.	Объединяет документы рекомендательного характера, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в документах предыдущих уровней. Определяют порядок формирования показателей финансовой отчетности.
Уровень организации	Исполнительный орган организации.	Положение об учетной политике организации, приказы, указания, инструкции.	Устанавливают способы и приемы ведения учета в организации, рабочий план счетов, формы применяемых первичных документов и пр.

Предмет и метод бухгалтерского учета.

Предмет бухгалтерского учета составляет хозяйственная деятельность организации.

Объектами бухгалтерского учета являются:

1 – имущество организации (активы) (таблица 3);

2 – источники формирования имущества (капитал и обязательства) (таблица 4);

3- доходы организации;

4- расходы организации;

5 – хозяйственные процессы и составляющие их факты хозяйственной деятельности.

Таблица 3

Классификация имущества организации по составу и функциональной роли

Имущество организации (активы)
Внеоборотные активы:	Оборотные активы
- нематериальные активы; - основные средства; - долгосрочные инвестиции; - долгосрочные финансовые вложения; - отложенные налоговые активы.	- материально-производственные запасы; - дебиторская задолженность; - краткосрочные финансовые вложения; - денежные средства.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Объект принимается к учету в качестве нематериального актива при единовременном выполнении следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть надежно оценена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Долгосрочные инвестиции представляют собой затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Долгосрочные инвестиции связаны с:

- осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

- приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- приобретением и созданием активов нематериального характера.

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Денежные средства включают наличные денежные средства в кассе организации, а также безналичные денежные средства на расчетных, специальных, валютных счетах в банках (кредитных организациях).

Таблица 4

Классификация источников формирования имущества организации

Источники формирования имущества (пассивы)
Собственный капитал:	Обязательства (заемный капитал):
- уставный капитал; - резервный капитал; - добавочный капитал; - нераспределенная прибыль; - целевые финансирования и поступления.	- займы и кредиты; - кредиторская задолженность.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Уставный капитал представляет собой совокупность имущества, внесенного собственниками (учредителями, участниками) в общество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Резервный капитал характеризует собственный капитал организации, сформированный за счет прибыли, по требованию законодательных актов или в соответствии с учредительными документами.

Добавочный капитал – это бухгалтерская категория, предназначенная для характеристики собственного капитала, сформированного в результате переоценки внеоборотных активов, получения эмиссионного дохода при размещении акций акционерным обществом, курсовых разниц при формировании уставного капитала.

Нераспределенная прибыль представляет собой показатель итогового финансового результата хозяйственной деятельности организации после всех распределений (налога на прибыль, дивидендов и др.), остающегося в распоряжении организации в качестве внутреннего источника финансирования.

Показатель «Целевые финансирования и поступления» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается соответствующих активов.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которых называют кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Доходом считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от продажи продукции, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, арендная плата, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.).

Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают материальные затраты, как затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

При определении финансового результата деятельности организации прибыль (убыток) за отчетный период рассчитывается как разница между доходами и расходами.

Методом бухгалтерского учета является совокупность используемых с целью ведения бухгалтерского учета специфических способов и приемов, к которым относятся:

• балансовое обобщение;

• счета и двойная запись;

• документирование;

• стоимостная оценка;

• калькуляция;

• инвентаризация;

• отчетность.

В бухгалтерском учете метод баланса применяется для выявления финансового положения организации, путем двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения в соответствии с балансовым уравнением:

Активы = Капитал собственный + Обязательства.

Суть метода заключается в выравнивании суммарного значения показателей, содержащихся в правой и левой частях уравнения.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению, и источникам его образования, выраженной в денежной оценке и составленной на определенную дату.

По способу обобщения и группировки баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей – актива и пассива. Та часть таблицы, в которой группируется имущество по составу и функциональной роли называется активом. Другая часть, где группируется имущество по источнику образования и целевому назначению, называется пассивом.

Бухгалтерский учет в организации ведется с помощью системы счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерские счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского наблюдения. Счет имеет форму двусторонней таблицы, левая часть которой называется дебет, правая – кредит (рис.2). Наименование счета

Дебет Кредит

Рис. 2 «Т»-образная модель счета

В соответствии со структурой бухгалтерского баланса счета разделяют на:

• Активные;

• Пассивные;

• Активно-пассивные.

Активные счета предназначены для учета имущества организации. Пассивные счета предназначены для учета источников формирования имущества организации. Активно - пассивные счета учитывают и имущество, и источники его формирования.

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (начального сальдо). В активных счетах сальдо отражают по дебету счета (дебетовое сальдо), в пассивных счетах – по кредиту (кредитовое сальдо). В течение месяца на счетах отражают данные о хозяйственных операциях, вызывающих изменение начальных остатков (сальдо). Суммы, увеличивающие начальные сальдо записывают на стороне сальдо, уменьшающие – на противоположной. Если просуммировать данные по всем операциям, записанным на сторонах счета, то определятся обороты по счету. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, по кредиту – кредитовым оборотом. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается. Конечное сальдо по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны, и вычитая оборот противоположной стороны. Если начального остатка не было, то сальдо на конец периода определяют путем вычитания из большего оборота меньший. Конечное сальдо записывают на той стороне счета, где была сумма большего оборота.

Двойная запись – это отражение на счетах бухгалтерского учета данных о каждой хозяйственной операции одновременно по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Бухгалтерская проводка – это указание дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму отражаемой операции.

Взаимная связь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, называют корреспондирующими счетами.

Пример.

С расчетного счета в кассу организации поступила сумма наличных денежных средств – 10000 рублей:

Дебет счета «Касса» Кредит счета «Расчетный счет» на сумму 10000,00 рублей.

Пример.

Оплачен счет поставщика материалов на сумму – 110000 рублей:

Дебет счета «Расчеты с поставщиками» Кредит счета «Расчетный счет» на сумму 110000,00 рублей.

С целью контроля отражения информации о хозяйственных операциях в бухгалтерском учете составляется оборотная ведомость по счетам, предполагающая обязательное равенство остатков и оборотов.

Пример

Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета

№	Наименование счета	Сальдо		Обороты		Сальдо
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	250
02	Амортизация основных средств		90
10	Материалы	110
20	Основное производство	90
43	Готовая продукция	60
50	Касса	20
51	Расчетный счет	800
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		610
62	Расчеты с покупателями и подрядчиками	220
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		400
70	Расчеты по оплате труда		150
80	Уставный капитал		300
	Итого	1550	1550

1. Погашена задолженность поставщикам на сумму 90;

2. Получен кредит на срок 3 месяца в сумме 200;

3. В кассу поступила выручка от покупателя продукции в сумме 180;

4. Приобретена партия материалов у поставщика на сумму 34;

5. Выплачена из кассы заработная плата сотрудникам в сумме 145;

6. Погашена сумма по кредиту 15;

7. На нужды производства отпущены материалы в сумме 82;

8. Из кассы на расчетный счет внесена сумма 30;

9. Принята на склад из основного производства готовая продукция в сумме 110.

В бухгалтерском учете выделяют четыре типа хозяйственных операций, основанных на изменениях бухгалтерского баланса.

1. Изменение статей актива баланса при неизменной валюте баланса.

Пример: Погашена дебиторская задолженность в сумме 10 д.е.

Имущество (активы)	01.ХХ..ХХ	02.ХХ.ХХ	Источники (пассивы)	01.ХХ..ХХ	02.ХХ.ХХ
Внеоборотные активы Основные средства Оборотные активы Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства	500 100 150 50		Капитал Уставный капитал Прибыль Краткосрочные обязательства Кредит банка Кредиторская задолженность	100 50 550 100
Итого	800		Итого	800

2. Изменение статей пассива при неизменной валюте баланса.

Пример: Часть прибыли в сумме 20 д.е. направлена на формирование уставного капитала.

Имущество (активы)	01.ХХ..ХХ	02.ХХ.ХХ	Источники (пассивы)	01.ХХ..ХХ	02.ХХ.ХХ
Внеоборотные активы Основные средства Оборотные активы Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства	500 100 150 50		Капитал Уставный капитал Прибыль Краткосрочные обязательства Кредит банка Кредиторская задолженность	100 50 550 100
Итого	800		Итого	800

3. Изменение статей актива и пассива при увеличении валюты баланса

Пример: Получен кредит в сумме 50 д.е.

Имущество (активы)	01.ХХ..ХХ	02.ХХ.ХХ	Источники (пассивы)	01.ХХ..ХХ	02.ХХ.ХХ
Внеоборотные активы Основные средства Оборотные активы Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства	500 100 150 50		Капитал Уставный капитал Прибыль Краткосрочные обязательства Кредит банка Кредиторская задолженность	100 50 550 100
Итого	800		Итого	800

4. Изменение статей актива и пассива при уменьшении валюты баланса.

Пример: Погашена кредиторская задолженность в сумме 30 д.е.

Имущество (активы)	01.ХХ..ХХ	02.ХХ.ХХ	Источники (пассивы)	01.ХХ..ХХ	02.ХХ.ХХ
Внеоборотные активы Основные средства Оборотные активы Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства	500 100 150 50		Капитал Уставный капитал Прибыль Краткосрочные обязательства Кредит банка Кредиторская задолженность	100 50 550 100
Итого	800		Итого	800

Документирование

Почти шесть тысячелетий развивается методология бухгалтерского учета. Издавна люди регистрировали факты хозяйственной деятельности на различных носителях: камнях, свитках папируса, глиняных табличках, ткани и, наконец, бумаге. Необходимость появления различных документов связана с потребностями отражения и накопления исторических данных о состоявшихся сделках, о составе и стоимости имущества, о величине обязательств. В настоящее время бухгалтерский документ представляет собой специальный носитель учетной информации, в котором в определенной форме зарегистрирован факт хозяйственной деятельности. Такой документ называется первичным. Первичные документы являются основанием для отражения информации на счетах бухгалтерского учета и в других регистрах².

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Для оформления хозяйственных операций организации используют типовые (унифицированные) формы документов, разрабатываемые органами государственной статистики.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Процесс документирования хозяйственных операций называется первичным учетом, а движение документов в бухгалтерском учете – документооборотом. В бухгалтерии организации документ проходит определенные этапы обработки:

- создание документа (внесение информации о хозяйственной операции);

- проверка документа по существу (определение законности и целесообразности совершенной хозяйственной операции);

- проверка документа по форме (на соответствие типовой унифицированной форме, полнота и правильность заполнения реквизитов);

- проверка документа по содержанию (законности документированных хозяйственных операций, логической увязки отдельных показателей)

- таксировка (перевод натуральных измерителей хозяйственной операции в денежные);

- группировка документа;

- контировка (указание корреспонденции счетов по отражаемой в документе сущности хозяйственной операции).

Записи в первичных документах должны производиться чернилами, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств автоматизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей простой карандаш. Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.

На предприятии, в учреждении руководителем утверждается по согласованию с главным бухгалтером перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. Согласно существующей практике первичные документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству и порядку приема и расходования денежных средств и материальных ценностей, не должны приниматься. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером первичные документы могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, принимающего на себя ответственность за последствия таких операций и отражение информации о них в учете и бухгалтерской отчетности.

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.

Стоимостная оценка

Как указывалось ранее, одним из элементов метода бухгалтерского учета является оценка. Необходимость его применения обусловлена группировкой объектов бухгалтерского наблюдения в форме баланса с целью выявления финансового положения организации на определенную дату. Имущество организации может учитываться в натуральных показателях (штуки, килограммы, литры и др.), а источники его формирования – в стоимостных (рублях, долларах, евро и пр.). Инструментом, позволяющим объединить разнородные объекты учета в бухгалтерском балансе, является стоимостное измерение или оценка. Вопросы представления информации об имуществе, обязательствах, доходах и расходах в денежном измерителе обладают особой значимостью для пользователей финансовой отчетности при принятии ими решений относительно организации, поэтому с середины двадцатого века ведется процесс по формированию единых подходов к оценке элементов учета, отраженных в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). В России нормативными документами определен единый порядок оценки объектов бухгалтерского наблюдения. Общие требования к стоимостному измерению учетных данных изложен в федеральном законе «О бухгалтерском учете»: «…бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях… Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении».

Следует отметить, что активы и обязательства организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, для целей учета делятся на две группы³:

- в первую группу входят активы и обязательства, пересчет стоимости которых должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

К ним относятся денежные знаки в кассе организации, средства на банковских счетах (банковских вкладах), денежные и платежные документы, ценные бумаги (за исключением акций), средства в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте.

- во вторую группу входят активы и обязательства, пересчет стоимости которых должен производиться только на дату совершения операции в иностранной валюте.

К ним относятся вложения во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственные запасы и другие активы, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатки.

Пересчет стоимости активов второй группы, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Рассмотрим основные правила формирования стоимости имущества (активов). Вопрос об определении их стоимости возникает в двух основных случаях: при принятии к учету и при формировании показателей бухгалтерской отчетности⁴.

Активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), которая служит основой для последующего анализа их использования, так называемая, «историческая стоимость». Порядок формирования фактической стоимости определен способом приобретения актива.

Стоимость имущества при формировании показателей бухгалтерской отчетности определяется с учетом следующих положений.

1. Основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, определяемой как разница между фактической (первоначальной) стоимостью на дату принятия к учету или текущей стоимостью и суммой начисленной амортизации.

2. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке, отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости.

3. В целях реализации принципа осмотрительности, в соответствии с которым стоимость активов не должна быть завышена, при формировании показателей бухгалтерского баланса допускается создание оценочных резервов:

- по материально-производственным запасам, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, или текущая рыночная стоимость которых снизилась, формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

- по объектам финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, имеющим признаки обесценения, создается резерв под обесценение финансовых вложений;

- по дебиторской задолженности, не погашенной в сроки, установленные договором, и не обеспеченной соответствующими гарантиями, начисляется резерв по сомнительным долгам.

Формирование оценочных резервов отражается записями по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту соответствующего счета резерва, при этом бухгалтерские корректировки счетов учета имущества (10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других) не производятся.

Большее внимание вопросам оценки объектов бухгалтерского наблюдения уделяется в следующих разделах настоящего пособия.

Пример.

Организацией приобретен автомобиль, стоимостью 1400 000,00 руб., в том числе НДС 213 500,00 руб. Срок полезного использования автомобиля 5 лет.

1.Линейный способ.

2. Способ уменьшаемого остатка с коэффициентом 2.

Год	Остаточная стоимость, тыс. руб.	Годовая сумма амортизации, тыс. руб.	Ежемесячная сумма амортизации, тыс. руб.	Сумма амортизации на конец года, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1
2
3
4
5

3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Год	Годовая сумма амортизации, тыс. руб.	Ежемесячная сумма амортизации, тыс. руб.	Сумма амортизации на конец года, тыс. руб.
1	2	3	4
1
2
3
4
5

4.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Максимальный пробег автомобиля по оценкам руководства компании составит 250 000 км

Мес	Фактический пробег, км	Сумма амортизации, тыс. руб.
1	2	3
1	1980
2	2240
3	2370
4	1540
5	2790

Инвентаризация

С целью контроля наличия и состояния имущества инвентаризация применяется достаточно давно. Известно, что одни из первых инвентаризационных описей были в Древнем Египте, где каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества. В общем случае, инвентаризация представляет собой проверку имущества и финансовых обязательств путем подсчета, обмера, взвешивания.

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Другими словами, инвентаризация является не только методом учета, позволяющим обеспечить достоверность учетных данных, но и элементом контроля за использованием активов.

Законодательством по бухгалтерскому учету определена необходимость проведения инвентаризации в следующих случаях:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.), а также сотрудники службы внутреннего аудита организации или независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации (у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов). Выявленные излишки имущества отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы по дебету счетов имущества (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и прочие) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации – на уменьшение финансирования (фондов). Стоимость недостающего имущества списывается с кредита соответствующих счетов учета имущества (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и прочие) в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

С кредита счета 94 стоимость недостающего (или испорченного) имущества списывается в дебет счетов издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) – при потерях в пределах естественной убыли, в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - при установлении конкретных виновников, в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии виновных лиц или если во взыскании недостающего имущества было отказано судом).

Таким образом, инвентаризация является методом последующего контроля полноты и достоверности учетных данных.

Калькуляция

Калькуляция представляет собой метод учета, применяемый с целью расчета себестоимости произведенной продукции (выполненных работ или оказанных услуг). Необходимость калькулирования обусловлена потребностями оценки запасов, определения цен на продаваемую продукцию, расчета финансового результата хозяйственной деятельности организации и другими задачами. В процессе калькулирования происходит отнесение суммы издержек на себестоимость единицы конкретного вида продукции (работ, услуг). Калькуляции применяются для различных целей, например при планировании производственных затрат на основе действующих норм расхода сырья, материалов, затрат труда и других ресурсов составляется плановая калькуляция или по окончании отчетного периода с целью определения суммы фактически произведенных затрат при оценке запасов готовой продукции, формировании финансового результата рассчитывают фактическую калькуляцию.

Для исчисления значения показателя себестоимости затраты группируются по калькуляционным статьям, например:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы производства (вычитаются);

- топливо, энергия на технологические цели;

- покупные изделия и полуфабрикаты;

- заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация производственного оборудования;

- потери от брака;

- общепроизводственные расходы и другие.

Обязательной для всех организаций является группировка затрат по элементам (по видам)⁵:

1 - материальные затраты, характеризующие стоимость потребляемых в процессе производства ресурсов: сырья, материалов, полуфабрикатов, запасных частей и комплектующих, топлива, работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и др.;

2 – затраты на оплату труда, состоящие из сумм начисленной заработной платы основного производственного персонала, включая надбавки стимулирующего и компенсационного характера, доплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду, единовременные вознаграждения за выслугу лет и прочие;

3 – отчисления на социальные нужды по установленным законодательством Российской Федерации нормам на социальное и медицинское страхование и пенсионное обеспечение;

4 – амортизация, состоящая из сумм амортизационных отчислений на возмещение стоимости основных средств и нематериальных активов;

5 – прочие затраты.

Учет затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Затраты живого и овеществленного труда на производство и продажу продукции (работ, услуг) называют издержками производства.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее создания природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Поскольку себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию, правильное исчисление этого показателя приобретает важнейшее значение для руководства организации, поскольку эта информация используется при анализе рентабельности выпускаемой продукции, выявлении резервов снижения ее себестоимости, является исходным пунктом в процессе ценообразования.

Для калькуляции себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) используют различные методы. Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции – это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Использование организацией конкретного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (работ, услуг), ее составом, способом обработки.

Затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, условно делят на два вида – прямые и косвенные.

К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Называются они прямыми потому, что могут быть прямо отнесены на носитель затрат. Для отнесения косвенных расходов на продукт требуются специальные приемы.

Результатом документального оформления расхода движения основных материалов и выполненных расчетов становится проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы»

Или

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы»

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 16 «Отклонения в

стоимости материалов»

Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее. Рассчитанная сумма заработной платы позволяет сделать в бухгалтерском учете следующую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит счета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

Кредит счета 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому обеспечению»

Расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации называются общепроизводственными расходами. Их учет ведется на одноименном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Состав затрат, приведенных выше, в течение отчетного периода собирается по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов:

- 02 «Амортизация основных средств»;

• 04 «Нематериальные активы»;

• 05 «Амортизация нематериальных активов»;

• 10 «Материалы»;

• 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей»;

• 23 «Вспомогательные производства»;

• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В конце отчетного периода учтенная сумма общепроизводственных расходов относится по дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др. в соответствии с принятой на предприятии методикой их распределения.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и управлением организацией. Они учитываются на одноименном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

В состав общехозяйственных расходов включаются:

• административно-управленческие расходы;

• содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг;

- расходы на командировки и перемещения;

- представительские расходы и др.

В течение отчетного периода в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются фактические расходы с кредита счетов:

- 02 «Амортизация основных средств»;

• 04 «Нематериальные активы»;

• 05 «Амортизация нематериальных активов»;

• 10 «Материалы»;

• 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей»;

• 23 «Вспомогательные производства»;

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

В конце отчетного периода расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списываются:

• в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др. либо

• в дебет счета 90 «Продажи» в качестве условно-постоянных.

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в отечественной учетной практике выделяются следующие ее виды:

1) цеховая (включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции);

2) производственная (состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции);

3) полная себестоимость (производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов; характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции).

В управленческих целях формируют себестоимость по переменным затратам (метод Direct Costing).