Учет и анализ на несостоятельных предприятиях Общая схема арбитражных процедур при банкротстве

ФЗ №127 «О несостоятельности (банкротстве)» - в нем определен процесс банкротства.

Несостоятельность (банкротство)-это признанное арбитражным судом, неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

1. Первый этап с чего начинается арбитражный процесс- подача заявление в арбитражный суд о признании должника банкротом. Сам должник может, а иногда обязан подать такое заявление. Заявление подается в письменной форме, к нему прилагаются документы подтверждающие банкротство.

2. Принятие арбитражным судом заявления о признании должника банкротом.

3. Ведение наблюдения. Арбитражный управляющий выступает в роли временного управляющего.

4. Комитет кредиторов.

5. Административный управляющий.

Наблюдение-это процедура банкротства, применяемая к должнику в целях обеспечения сохранности имущества должника, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требованиям кредиторов и проведения первого собрания кредиторов.

Финансовое оздоровление- процедура банкротства применяемая к должнику в целях восстановления его кредитоспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности.

Внешнее управление- процедура банкротства применяемая к должнику, в целях восстановления его платежеспособности.

Конкурсное производство- процедура банкротства применяемая к должнику, признанному банкротом в целях соразмерного удовлетворения требования кредиторов.

Мировое соглашение- процедура банкротства, применяемая на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве, в целях прекращения производства, путем достижения соглашения между должником и кредиторами.

Бухгалтерский учет на этапе внешнего управления.

Специфика бухгалтерского учета обусловлена мероприятиями проводимыми на этапе внешнего управления с целью восстановления платежеспособности должника.

1. Продажа предприятия (бизнеса) должника.

Закон «О банкротстве» определяет предприятие должника как имущественный комплекс, предназначенный для осуществления предпринимательской деятельности.

Продажа предприятия может быть включена в план внешнего управления с указанием минимальной цены. Перед продажей происходит оценка с помощью услуг независимого оценщика. При продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенного для осуществления предпринимательской деятельности. При продаже предприятия денежные обязательства и обязательные платежи, не включаются в состав предприятия, за исключением текущих платежей. Договор подлежит государственной регистрации, выручка полученная от продажи, включается в состав имущества должника. Продажа осуществляется в форме аукциона, арбитражный управляющий должен опубликовать объявление о продаже предприятия, не менее чем за 30 дней, до проведения торгов. Передача предприятия покупателю, осуществляется на основе передаточного акта. До подписания передаточного акта и договора продажи, стороны должны рассмотреть следующие документы: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, отчет об оценки, перечень всех обязательств, входящих в состав предприятия.

1.1 Бухгалтерский учет операций по продаже предприятия у должника (продавец). Особенности определения налоговой базы по НДС определены статьей 158 НК РФ. В зависимости от цены продажи, для расчета базы налогооблажения применяются следующие поправочные коэффициенты.

Цена продажи ниже балансовой стоимости активов.

Кпопр= Цена продажи(с НДС)/балансовая стоимость активов.

Цена продажи выше балансовой стоимости активов

Кпопр= (Цена продажи (с НДС) -ДЗ- стоимость ЦБ по которым не принято решение о переоценки)/(Балансовая стоимость активов -ДЗ- стоимость ЦБ по которым не принято решение о переоценки)

Цена продажи каждого вида актива = Балансовая стоимость*Кпопр

Если предприятие продано по цене, превышающей балансовую стоимость, то поправочный коэффициент не применяется к стоимость ДЗ и к стоимости ЦБ. Цена по которой предприятие продано отражается в сводном счете фактуры, при этом в самостоятельные позиции выделяются: ОС, НМА, другие виды активов (производственного и непроизводственного значения), ДЗ, ЦБ. К сводному счету фактуры прилагается акт инвентаризации. Ставка НДС при этом 15, 25% . Доходы и расходы при таких операциях учитываются на счете 91, к которому открываются отдельные субстчета. Начисление дохода от продажи предприятия, отражается записью Д 62(76) покупать предприятия К 91доходы от продажи предприятия

Начисление задолженности по НДС Д91/расходы по продаже предприятия К 68/расчеты по НДС

Отражение расходов на продажу (инвентаризация, оценка, организация торгов)

Д 91 К 60, 76, 51

Списание остаточной или балансовой стоимости имущества, входящего в состав предприятия Д 91/расходы по продаже предприятия К 01, 04, 10, 58, 43

Отражение финансового результата от продажи Д99 К 91/финансовый результат от продажи (убыток)

1.2 Бухгалтерский учет операций по покупке предприятия у организации покупателя.

Имущество приобретенного предприятия принимается к учету на основании передаточного акта т.е. по бухгалтерской (балансовой) стоимости. Д 08, 10, 58, 43 К 60 (76) Поскольку возникает разница между ценной покупки предприятия и стоимостью принимаемого к учету имущества, в бу возникает понятие деловой репутации. Для целей учета стоимость деловой репутации определяется расчетным путем, как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату приобретения предприятия.

Суммы НДС уплаченные покупателю предъявляются к возмещению в общем порядке. Д19 К68.

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателям, в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Д 08/деловая репутация К 60 76 Д 04 К08

Положительная деловая репутация амортизируется линейным способом в общем порядке Д 26 К 05.

Отрицательная деловая репутация. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю, в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга, и сбыта и т.д. Отрицательная деловая репутация, в полной сумме включается в состав прочих доходов.

Д60, 76/продавец предприятия К 91/1

С3

Состав и стоимость имущества активов организации А (продавец)

наименование актива	балансовая остаточная ст-ть (т.р.)
ОС	4210
НМА	310
ценные бумаги	680
материалы	220
ГП	360
ДЗ	720
итого	6500

Расходы на продажу составили: 270, в т.ч. НДС 41,175. Расходы представлены услугами сторонних организаций.

Доход от продажи предприятия составил:

1 вариант - 8 000, в т.ч. НДС 1220

2 вариант – 6200, в т.ч. НДС 945,5

Составить бухгалтерские записи у продавца (А) и у организации-покупателя (Б).

1 варинант у продавца
		д	к
продано	8000	62	91
списаны ОС	4210	01/в	1
списаны ОС	4210	91	01/в
списаны НМА	310	91	4
списаны цб	680	91	58
списаны материалы	220	91	10
списана ГП	360	91	43
списала ДЗ	720	91	62
расходы на продажу	228,825	91	76
НДС	41,175	19	76
	41,175	68	19
ндс за проданное	1220	91	68
Прибыль	51,175	91	99

1 вариант у покупателя
		Д	К
ОС	4210	1	60
НМА	310	4	60
ценные бумаги	680	58	60
материалы	220	10	60
ГП	360	43	60
ДЗ	720	62	60
	1220	19	60
1 вариант
	280	8	60
	280	4	8

2 вариант у продавца

		д	к
продано	6200	62	91
списаны ОС	4210	01/в	1
списаны ОС	4210	91	01/в
списаны НМА	310	91	4
списаны цб	680	91	58
списаны материалы	220	91	10
списана ГП	360	91	43
списала ДЗ	720	91	62
расходы на продажу	228,825	91	76
НДС	41,175	19	76
	41,175	68	19
ндс за проданное	945,5	91	68
Прибыль	1474,325	91	99

2 вариант у покупателя

		Д	К
ОС	4210	1	60
НМА	310	4	60
ценные бумаги	680	58	60
материалы	220	10	60
ГП	360	43	60
ДЗ	720	62	60
	945,5	19	60
	1245,5	60	91/1

Задача 4

Организация А с целью получения выручки уступила организации Б право требования ДЗ организации С, вытекающие из проданных организации С товаров на сумму 2 200 т.р.

ДС за проданное право требования получены в сумме 1 950 т.р.

Впоследствии организация С полностью рассчиталась с организацией Б.

Составить бухгалтерские записи у организации А и Б корреспондируют через 76 счет.

1. Операции у организации А:

2 200 Д76 - К62 продали пт

2 200 Д62 - К90

1 950 Д51 – К76 получили деньги

250 Д 91/2 – К 62

2. Операции у организации Б:

1 950 Д76/А – К51

1 950 Д58 - К76/А

1 950 Д51 – К58/С

250 Д51 – К91/1

250 Д91 – К99

С4

Задача 1

Завод получает бюджетные средства на строительство нового цех в размере 8 млн. рублей.

Фактические затраты на строительство цеха 10 360 000

Цех введен в эксплуатацию 2 сентября 2011 года. СПИ 20 лет. Амортизация линейная.

Решение о предоставление гос. Помощи принято 16 мая 2011 года. Бюджетные средства поступили на счет организации 20 июня 2011 года.

Составить бухгалтерские записи по декабрь 2011 года включительно.

Ам= 8 000 000 / 20/ 12 = 33 333,3

Д76 – К86 8 000 000 16.05

Д51 – К76 8 000 000 20.06

Д86 – К98 8 000 000 20.06

Д08 – К10, 70, 62 … 10 360 000

Д01 – К08 10 360 000 принятие к учету 2.09.2011

Д98 – К91 33 333, 33

Д 20,25,26 –К 02 10 360 000 / 20/12 = 43 167

Задача 2

Неплатежеспособной организации- должнику оказана финансовая помощь в размере 4 200 000 рублей в виде погашения обязательств должника его учредителем. ДС должнику на счет не поступали, а были произведены расчеты:

А) с поставщиками и подрядчиками 3 000 000

Б) с внебюджетными фондами 500 000

В) по налогам 700 000.

Д60 – К98 3 000 000

Д98 – К91/1 3 000 000

Д69 – К98 500 000

Д98 – К 91/1 500 000

Д69 – К91 700 000

Д98 – К91/1 700 000

Оценка конкурсной массы.

Стоимость конкурсной массы определяется на основании отчета независимого эксперта. В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются следующим образом: