12.2 Облік поточних інвестицій

Підприємство може мати у своєму розпорядженні тимчасово вільні грошові кошти, які не будуть використовуватись у господарській діяльності найближчим часом. Відсотки, які сплачують банки за залишки коштів на поточних рахунках клієнтів, є незначними – 2,1 – 3 %. Тому підприємству вигідно інвестувати їх у короткострокові цінні папери з метою отримання вищих доходів.

Підприємство може здійснити такі поточні інвестиції:

• придбання депозитних сертифікатів;

• у високоліквідні акції інших підприємств за умови очікування зростання їх ціни в короткостроковому періоді;

• у поточні боргові зобов’язання інших підприємств (облігацій);

• інші інвестиції.

• Інвестиції можна класифікувати як поточні, якщо вони відповідають таким вимогам:

1. Висока ліквідність.

2. Визначений короткий термін утримання (до 12 місяців)

Якщо поточні фінансові інвестиції відповідають наведеним вимогам, то їх можна без втрат конвертувати у грошові кошти. Такі інвестиції називають еквівалентами грошових коштів.

Поточні фінансові вкладення на дату придбання відображаються в разі:

• придбання за грошові кошти – за первісною вартістю;

• обміну на інші цінні папери – за справедливою вартістю.

На дату балансу оцінка поточних інвестицій здійснюється за справедливою вартістю або собівартістю. Оцінка фінансових інвестицій за справедливою вартістю можлива за умови, що перебувають в обігу на фондовому ринку.

Приклад. 12.01 ВАТ “Маяк” придбало пакет акцій ВАТ “Промінь” вартістю 18 250 грн. (73 000х0,25грн.) з метою одержання доходів від зростання їх вартості у поточному періоді. Акцій ВАТ “Промінь” немає в обігу на фондовому ринку. Витрати на перереєстрацію акцій у реєстр становили 2190 грн.

Операції з придбання акцій ВАТ “Промінь” будуть відображені на рахунках бухгалтерського обліку таким чином, грн.:

1. Придбання пакету акцій:

Дебет 35 „Поточні фінансові інвестиції” 18 250

Кредит 311 „поточні рахунки в національній валюті” 18 25

2. Перереєстрація права власності незалежним реєстром:

Дебет 35 „Поточні фінансові інвестиції” 2190

Кредит 377 „Розрахунки з іншими дебіторами” 2190

Отже, собівартість пакета придбаних фінансових інвестицій за балансом становитиме 20 440 грн. (собівартість 1 акції – 0,28 грн.).

Акцій ВАТ “Промінь” немає в обігу на спеціально організованих ринках, і тому їх слід обліковувати в балансі за собівартістю придбання.

02.05 ВАТ “Маяк” продало 30 000 шт. акцій ВАТ “Меркурій” за 11 400 грн. В обліку ця операція буде відображена таким чином, грн.:

1. Визнані доходи від реалізації:

Дебет 311 “Поточні рахунки в національній валюті” 11 400

Кредит 741 „ Дохід від реалізації фінансових інвестицій” 11400

2. Списано інвестицій на собівартість реалізованих акцій:

Дебет 971 „Собівартість реалізованих фінансових інвестицій” 8400

Кредит 35 „Поточні фінансові інвестиції” 8400

15.07 було реалізовано 20 000 шт. акцій за 5200 грн. У бухгалтерському обліку ці операції були відображені таким чином, грн.:

1. Визнані доходи від реалізації акцій:

Дебет 311 “Поточні рахунки в національній валюті” 5200

Кредит 741 „Дохід від реалізації інвестицій” 5200

2. Списано собівартість реалізованих акцій:

Дебет 971 „Собівартість реалізованих фінансових інвестицій” 5600

Кредит 35 „Поточні фінансові інвестиції” 5600

Для продажу решти із придбаного пакета акцій – 23 тис. шт.., придбаних за 6440 грн. протягом дванадцяти місяців покупців не знайшлося, тому ВАТ „Мрія” вирішило перевести їх у довгострокові фінансові інвестиції й утримувати на балансі з метою одержання дивідендів:

Дебет 143 „Інвестиції непов’язаним сторонам” 6440

Кредит 35 „Поточні фінансові інвестиції” 6440

Аналітичні дані про фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні підприємства, у спільну діяльність, облік яких, ведеться за методом участі в капіталі, а також еквівалентів грошових коштів, інші інвестиції відображається у Відомість 4.2 „Відомість аналітичного обліку фінансових інвестицій”. Для довгострокових та поточних інвестицій відкриваються окремі відомості.