Глава 2. Федеральные налоги.

Раздел. 2.1 Правовое регулирование федеральных налогов.

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов и налогах и сборах. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершения налоговых правонарушений.(14)

Согласно ст.12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Налоговые полномочия федерального центра и субъектов РФ определены Конституцией РФ. Статья 72(10) относится к совместному ведению Российской Федерации и её субъектов установления общих принципов налогообложения, а статья 75 гласит о том, что эти принципы определяются на уровне центральной законодательной власти. Затем, уже исходя из них в соответствии с ними, формируются территориальные условия функционирования налогового механизма. Полномочия органов местного самоуправления по установлению местных налогов определенны в статье 132 Конституции РФ.

Федеральными налогами и сборами согласно ст. 12 НК РФ признаются налоги и сборы, которые установлены Кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Статья 13 НК РФ относят к Федеральным следующие налоги и сборы:

1. Налог на добавленную стоимость.

2. Акцизы.

3. Налог на доходы физических лиц.

4. Налог на прибыль организации.

5. Налог на добычу полезных ископаемых.

6. Налог на наследование или дарение.

7. Водный налог.

8. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользования объектами водных биологических ресурсов.

9. Государственная пошлина.

10. Единый социальный налог.

Раздел.2.2 Единый социальный налог.

1. Характеристика ЕСН

С вступлением в силу второй части Налогового кодекса на территории Российской Федерации вводится в действие единый социальный налог (далее - ЕСН). Он призван заменить собой страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Весь контроль за правильностью исчисления и уплаты ЕСН возлагается на налоговые органы (ст.9 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах").

В состав ЕСН не включены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые будут уплачиваться в соответствии со специальным законодательством, регулирующим этот вид страхования (ст.11 Закона о введении), и независимо от ЕСН.

2. Объект налогообложения

Налогоплательщики - физические лица уплату налога осуществляют по двум основаниям:

1. а) индивидуальные предприниматели - с доходов, полученных ими в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;

б) адвокаты, частные нотариусы, частные охранники, частные детективы - с доходов, полученных ими в связи с осуществлением профессиональной деятельности;

2. с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальными предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п.6 статьи 244 НК РФ исчисление и уплату единого социального налога с доходов адвокатов осуществляют коллегии адвокатов (иные адвокатские образования, кроме адвокатских кабинетов).

У индивидуальных предпринимателей не являются объектом налогообложения выплаты и иные вознаграждения, производимые индивидуальными предпринимателями в пользу физического лица, не связанного с ним трудовым, гражданско-правовым договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором. При выполнении работ по договору аренды вознаграждение, выплаченное по такому договору арендодателю, не включается в налоговую базу при исчислении единого социального налога арендатора.

Состав расходов индивидуального предпринимателя, произведенные в этом налоговом периоде, связанные с извлечением доходов от предпринимательской или иной профессиональной деятельности устанавливается главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». В то же время, если предприниматель не может документально подтвердить сумму произведенных им расходов, то при исчислении налога на доходы он имеет право воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере 20% от общей суммы доходов, полученных в результате предпринимательской деятельности. В аналогичной ситуации при определении налоговой базы по единому социальному налогу предприниматель не сможет уменьшить сумму полученного им дохода на сумму расходов по нормативу в 20% (текст гл. 24 НК РФ не содержит подобной нормы).

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в отношении предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, подлежат включению в состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения единым социальным налогом.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II, III, групп, освобождаются от уплаты единого социального налога в части доходов от предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100000 рублей в течение налогового периода.

Согласно п.2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляется коллегиями адвокатов (иными адвокатскими образованиями) в порядке, предусмотренном статье 243 Налогового Кодекса.

Адвокат, учредивший адвокатский кабинет и осуществляющий адвокатскую деятельность индивидуально. Исчисляет и уплачивает единый социальный налог в порядке, установленном статьей 244 НК РФ «Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, не являющимися работодателями».

Раздел.2.3 Уплата единого социального налога.

Порядок исчисления и уплаты налога также зависит от того, к какой категории принадлежит налогоплательщик.

Налогоплательщики-работодатели исчисляют сумму налога отдельно в федеральный бюджет и в отношении каждого фонда. Эта сумма определяется как соответствующая процентная доля созданной налоговой базы. При этом сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования, должна быть уменьшена на произведенные налогоплательщика-ми самостоятельно расходы на цели государственного социаль-ного страхования, предусмотренные российским законодатель-ством.

Указанные налогоплательщики производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, установленный для полу-чения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. При этом законодатель-ством запрещено банкам выдавать своему клиенту-налогопла-тельщику средства на оплату труда, если этот налогоплательщик не представил в банк платежных поручений на перечисление налога.

Для правильного исчисления причитающихся сумм налога Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому из Работников о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.

Несколько иной порядок исчисления и уплаты налога установлен в отношении налогоплательщиков-предпринимателей. Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате этими налогоплательщиками, проц3 водится налоговыми органами. При этом сумма авансовых платежей определяется исходя из суммы предполагаемого дохода г учетом расходов, связанных с его извлечением, который указан в подаваемой ранее налогоплательщиком налоговой декларации Указанная декларация должна быть подана налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период налоговые органы должны произвести не позднее пяти дней с момента подачи декларации с указанием сумм предполага-емого дохода на текущий год.

В случае появления в течение года у налогоплательщиков до-ходов, полученных от осуществления предпринимательской или другой профессиональной деятельности, они обязаны предста-вить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода должна быть определена налогоплательщиком по согласо-ванию с налоговым органом.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений, выписываемых и направляемых налогоплательщи-кам в следующие сроки:

- за январь--июнь налог уплачивается не позднее 15 июля теку-щего года в размере половины годовой суммы авансовых плате-жей;

- за июль--сентябрь -- не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь--декабрь -- не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного, т.е. более чем на 50 % увеличения дохо-да в налоговом периоде, против установленного при расчете аван-совых платежей, налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год, а в случае значительного уменьшения дохода он вправе предоставить новую декларацию. В этих случаях налоговый орган должен произвести перерасчет авансовых платежей налога на текущий год по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации.

Окончательный расчет налога производится налогоплательщиками-предпринимателями, за исключением адвокатов, самостоятельно, с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включаемых в налоговую базу. При этом сумма налога должна быть исчислена налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда. Она определяется как соответствующая процентная доля соответствующей налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, должна быть внесена налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом. Эта сумма может быть зачтена в счет будущих налоговых платежей или возвращена налогоплательщику.