2.2 Краткий курс лекций

Тема 1 Учет денежных средств и их эквивалентов

Цель: Ознакомить с содержанием МСБУ (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» на основе знаний об учете денег, полученных в курсе «Принципы бухгалтерского учета»

Денежные средства и эквиваленты денежных средств

Эквиваленты денежных средств предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Инвестиции классифицируются в качестве денежных эквивалентов, если они имеют короткий срок погашения (три месяца и менее от даты приобретения). Инвестиции в акции других организаций не относятся к денежным эквивалентам, за исключением тех случаев, когда они по своей сути идентичны денежным средствам, например, в случае с привилегированными акциями, приобретенными незадолго до даты их погашения и с указанием конкретной даты выкупа. Кроме того, к эквивалентам денежных средств может быть отнесен банковский овердрафт, возможность которого часто предоставляется условиями соглашений с банками.

Причиной приобретения денежных эквивалентов может являться намерение руководства организации получить дополнительный доход на временно свободные денежные средства, что является элементом системы управления денежными средствами.

Примерами эквивалентов денежных средств могут служить:

а) краткосрочные государственные ценные бумаги;

б) векселя и денежные счета.

Неденежные операции - операции, производимые без использования денежных средств или их эквивалентов.

Неденежные операции не должны включаться в отчет о движении денежных средств. В случае существенности информация о таких операциях должна раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности.

Примерами неденежных операций являются:

а) приобретение активов посредством финансовой аренды (финансового лизинга);

б) приобретение другой организации путем дополнительной эмиссии (выпуска) акций;

в) конвертация обязательств в акции/паи.

Представление и раскрытие информации.

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, позволяет судить о том:

• что происходило с денежными средствами организации в течение отчетного периода;

• за счет, каких видов деятельности или иных источников финансирования организация способна в большей мере, а за счет каких в меньшей генерировать движение денежных средств;

• на какие цели организация направляет сгенерированные денежные средства – для инвестирования или на собственные нужды;

• наличие свободных денежных средств, за счет которых осуществляется инвестиции путем приобретения долевых или долговых инструментов;

• выплачиваются ли дивиденды своим акционерам в денежной форме;

• в какой степени неденежные операции оказывают влияние на уровень доходности организации и т.д.

Для принятия пользователями финансовой информации обоснованных экономических решений потоки денежных средств организации за отчетный период классифицируются на потоки от:

• операционной деятельности;

• инвестиционной деятельности;

• финансовой деятельности.

В каждом из этих разделов представляется информация о поступлениях и выбытии денежных средств за отчетный период, возникших в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

При классификации потоков денежных средств по видам деятельности следует учитывать характер произведенных операций. Поэтому отнесение той или иной статьи к конкретному виду деятельности производится исходя из конкретных условий деятельности организации.

Итогом каждого раздела является поступление или выбытие денежных средств, в зависимости от того, больше или меньше поступило денежных средств, чем выбыло.

Отчет о движении денежных средств от операционной деятельности, в котором отражается информация о потоках денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности, может составляться любым из двух разрешенных методов: прямым и косвенным.

Прямой метод представления отчета о движении денежных средств

Сущность прямого метода состоит в том, что последовательно раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат, связанных с операционной деятельностью организации.

Для составления отчета о движении денежных средств от операционной деятельности прямым методом необходимо последовательно представить информацию об основных денежных поступлениях и выбытиях в результате операционной деятельности.

Информация о таких поступлениях и выбытиях может быть получена

из учетных записей (по счетам1000 «Денежные средства»);

Косвенный метод представления отчета о движении денежных средств

Сущность косвенного метода состоит в том, что чистый поток денежных средств от операционной деятельности рассчитываются путем последовательной корректировки чистой прибыли (убытка) до налогообложения.

При использовании косвенного метода чистый денежный поток от операционной деятельности определяется путем корректировки показателя чистой прибыли, убытка с учетом следующего (п. 20 МСБУ (IAS) 7):

• изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;

• неденежных статей, таких как амортизация, оценочные обязательства, отсроченные налоги, нереализованные прибыли и убытки от операций с иностранной валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных организаций и доля меньшинства;

• всех прочих статьей, результатом которых является движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Движение денежных средств, выраженных в иностранной валюте, представляется в отчетах в соответствии с МСБУ 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», при этом используется обменный курс Национального банка РК

Раскрытие информации

• инвестиционные и финансовые операции, не требующие привлечения денежных средств или их эквивалентов, но в перспективе могущих значительно изменять структуру баланса, а также влиять на движение денежных средств;

• бартерные операции;

• наличие денежных средств и их эквивалентов, не доступных в данный момент для использования или свободного перемещения;

• сравнительные данные за предыдущий период.

Отчет о движении денежных средств, как и финансовая отчетность в целом, представляет собой сбалансированное соотношение данных, представленных в табличной форме и в виде примечаний, содержащих важные для пользователя расшифровки и текстовые пояснения. При этом отчет имеет обязательные ссылки на соответствующие примечания и не может рассматриваться в отрыве от них. Такая структура позволяет, с одной стороны, выделить наиболее значимую информацию общего характера, а с другой стороны, отразить все имеющиеся особенности отдельно взятой организации или группы.

Формирование данных о движении денежных средств, как правило, не требует внесения значительных изменений в сложившийся порядок учета, а включение их в отчетность представляет ценную информацию для принятия пользователями решений.