- •1.1 Понятие финансовых вложений
- •1.2 Цели и задачи аудита финансовых вложений.
- •1.3 Источники информации для проведения аудита финансовых вложений
- •II. Организация аудиторской проверки финансовых вложений
- •2.1Методика аудита финансовых вложений
- •2.2 План и программа аудита финансовых вложений
- •2.3 Типичные ошибки в учете финансовых вложений и обобщение результатов
2.3 Типичные ошибки в учете финансовых вложений и обобщение результатов
Типичные ошибки и нарушения в учете финансовых вложений можно классифицировать по критериям признания финансовых вложений, которые подтверждает аудитор.
В отношении существования финансовых вложений это:
• непроведение должным образом инвентаризации финансовых вложений в соответствии с требованиями принятой на проверяемом предприятии учетной политики;
• результаты выборочной инвентаризации, проведенной аудитором, не подтверждают данные инвентаризации, проведенной проверяемым предприятием;
• результаты инвентаризации или выборочной инвентаризации не подтверждают данные, отраженные в аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В отношении стоимостной оценки финансовых вложений, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности:
• неправильно сформирована балансовая стоимость финансовых вложений;
• нарушены принципы оценки финансовых вложений при их поступлении;
• не соблюдаются принципы оценки финансовых вложений при их
выбытии.
В отношении точности измерения и отнесения доходов или расходов к соответствующему периоду времени, возникших в связи с осуществлением операций с финансовыми вложениями:
• несвоевременно отражены в учете данные о финансовых вложениях;
• не учтены в полном объеме в соответствующем отчетном периоде расходы, связанные с поступлением финансовых вложений;
• не учтены в полном объеме в соответствующем отчетном периоде расходы, связанные с выбытием финансовых вложений;
• не учтены в полном объеме в соответствующем отчетном периоде доходы по операциям с финансовыми вложениями.
В отношении прав на финансовые вложения:
• отсутствуют достаточные доказательства, подтверждающие права аудируемого лица на финансовые вложения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, по состоянию на определенную дату.
В отношении полноты отражения операций с финансовыми вложениями:
• в бухгалтерском учете не отражены в полном объеме операции с финансовыми вложениями, имевшими место в аудируемом периоде;
• нарушена методология отражения в учете операций с финансовыми вложениями.
В отношении представления и раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности данных о финансовых вложениях:
• не раскрыты способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
• не описаны последствия изменения способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
• не представлена информация о стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
• отсутствует информация о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
• не раскрыта информация о долговых ценных бумагах, по которым не определялась текущая рыночная стоимость;
• нет данных о разнице между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг в течение срока их обращения;
• не представлены сведения о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложениях, обремененных залогом;
• отсутствуют сведения о стоимости и видах выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложениях, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
• не раскрыты данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода, сумм резерва, использованных в отчетном году;
• по долговым ценным бумагам и предоставленным займам не представлены данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.
Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
Объем рабочей документации по конкретной аудиторской проверке операций с финансовыми вложениями определяется исходя из профессионального мнения аудитора. С учетом принципа выборочной проверки отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по данному вопросу, новый аудитор смог бы исключительно на основе рабочей документации понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.
Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки.
Рабочие документы по аудиту финансовых вложений подлежат проверке со стороны руководителя группы аудиторов и ответственного за проведение проверки.
Заключение
При аудите финансовых вложений анализируется информация о составе финансовых вложений на основе данных первичных документов и учетных регистров, подтверждаются права собственности на них, изучается система внутреннего контроля финансовых вложений и организация хранения ценных бумаг, оценивается экономическая целесообразность финансовых вложений.
Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статье "Долгосрочные финансовые вложения" и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Аудитор изучает соответствие договоров, подтверждающих финансовые вложения, требованиям нормативных актов, регулирующих операции с ценными бумагами.
Он также выясняет, как организован бухгалтерский учет на счете 58 «Финансовые вложения», какие используются субсчета, соответствует ли система открытых субсчетов к счету 58 «Финансовые вложения» действующему Плану счетов или рабочему плану счетов организации, закрепленному в ее учетной политике.
Приступая к аудиту финансовых вложений, аудитору необходимо определить основные источники информации, которыми могут быть документы приема-передачи ценных бумаг; документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия; выписки банка; договора купли продажи ценных бумаг; договора залога ценных бумаг; сберегательные сертификаты; договора на депозитный вклад; инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков строгой отчетности и др.
В процессе учета финансовых вложений возможны различные ошибки и упущения: отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения; оформление документов с нарушениями установленных требований; некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете; несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности; неправильное исчисление налога на доходы физических лиц и прибыль по операциям с ценными бумагами; неверная оценка приобретенных и выбывших ценных бумаг; несвоевременное проведение инвентаризаций финансовых вложений или неверное отражение их результатов; неправильное отражение выкупленных у акционеров собственных акций и др.
При аудите финансовых вложений происходят подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений, определение своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации, подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.
Библиографический список
1. ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ 30.12.2008 в редакции Федерального закона от 01.07.2010 г. № 136-ФЗ
2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996года № 129 -ФЗ в редакции Федерального закона «209-ФЗ от 27.07.2010 г.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (Утверждено Приказом Мин. финансов РФ от 9.12.1998 года № 60н).
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н .
5. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: Экзамен, 2010г. - 214с.
6. Аудит под ред. Подольского В.И. - М.: Эксперт .-2009г. - 520 с.
7. Борисов М.С. Управленческий и финансовый бухгалтерский учет на предприятии. – М.: Учет. – 2007. – 302с.
8. Друкер П. Финансовые вложения предприятия. – М.: Проспект. – 2008.- 45с.
9. Зуева М.П. Аудит финансовых вложений. Главбух. – 2009. - №2.91с.
10. Ильина Н.И. Финансовые вложения: учет и контроль. Главбух. – 2009.
11. Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых вложений. Бухгалтерский учет №22, 2008 г. -С.8
12. Макальская Ш.П. Основы аудита. - М.: Эксперт, 2008г.- 420с.
13. Макарова Л.Г. Объекты и процедуры аудита финансовых вложений Аудиторские ведомости, № 10, 2009г.-С.24
14.Мельникова Л.А. Аудит финансовых вложений. Современный бухучет, №8, 2008-С.2
15. Пардаев А.Х., Петрова В.И. Прогнозирование финансовой устойчивости предприятия. Финансист.–2006.-№3. 16. Сидельникова Л.Б. Организация аудита финансовых вложений и на предприятии. Аудитор.–2009.-№2. 17. Шевлюков А.П. Внешний контроль организации. Аудитор. – 2008. - №1.
1 Костюк Г.И./ Аудиторская проверка финансовых вложений.// Бухгалтерский учет №22, 2008 г.
2 Друкер П./Финансовые вложения предприятия. – М.:Проспект. – 2008.
3 Пардаев А.Х., Петрова В.И./Прогнозирование финансовой устойчивости предприятия.//Финансист.–2006.-№3.
4 Шевлюков А.П./Внешний контроль организации.//Аудитор. – 2008. - №1.
5 Макальская Ш.П./ Основы аудита. - М.: Эксперт, 2008г.- 420с.
6 Шевлюков А.П./Внешний контроль организации.//Аудитор. – 2008. - №1.
7 Зуева М.П./ Аудит финансовых вложений.//Главбух. – 2009. - №2.91с.
8 Макальская Ш.П./ Основы аудита. - М.: Эксперт, 2008г.- 420с.