7. Аудит обязательств

Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними создают предпосылки для нарушений при осуществлении расчетных операций и формировании обязательств и поэтому требуют постоянного контроля за их проведением и отражением в учете.

Цель аудита расчетных операций (обязательств)- оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее досто­верности и реальности погашения.

Рассмотрим аудит расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами.

Источниками информации для проверки расчетов с поставщиками, по­купателями, разными дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами являются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о за­чете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, авансовые отчеты, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 60, 62, 71, 75, 76, 79, 91 007 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

В ходе аудита расчетов с поставщиками, покупателями, разными де­биторами и кредиторами должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов по при­обретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с це­лью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской за­долженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отраже­ния на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

- оценка правильности оформления и отражения в учете предъявлен­ных претензий;

- проверка правильности оформления первичных документов по по­ставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснован­ности возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отраже­ния на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

- подтверждение правильности оформления и отражения на счетах бух­галтерского учета операций, осуществляемых в рамках договора про­стого товарищества;

- проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтер­ского учета расчетов с дочерними (зависимыми) обществами, учреди­телями (участниками);

- подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает прежде всего изучение договоров поставки сырья и материалов и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполнен­ные работы.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками предусматривает изу­чение полноты и своевременности оформления и правильности отраже­ния на счетах бухгалтерского учета таких расчетов.

При анализе расчетов с использованием различных форм безналич­ных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупа­теля. Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается: правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования взаимозачетов, векселей.

Проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами включает анализ достоверности и правильности отражения в учете таких операций, как оплата услуг организаций связи, коммунального хозяйства, тепло- и водоснабжения, учебных заведений, за аренду имущества, по возмеще­нию материального ущерба и др.

В обязательном порядке проверяется правильность составления кор­респонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитиче­ского учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, являются сле­дующие:

- отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление;

- ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, недостоверность аналитического учета, формальное проведение ин­вентаризаций расчетов и т. п.);

- неправильное оформление и предъявление претензий по договорам и пр.