Билет 20 вопрос 1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Стандарт (в переводе образец) применительно к аудиторской деятельности- это набор общепринятых требований к работе аудитора. Стандарты аудита – это документы формирующие единые требования при осуществлении которых обеспечивается соответствующий уровень качества. Значение стандарта состоит в том, что они:

• обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки

• способствуют внедрение в аудиторскую деятельность новых научных достижений

• обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса

• повышают престижность профессии

Главная особенность стандартов, заключается в том, что если в ходе судебного разбирательства будет доказано последовательное применение норм стандарта, то с аудитора может быть снята значительная часть ответственности. Таким образом стандарт – это мера качества и мера гарантии качества. Если их нет, то трудно разбирать спорные вопросы. Стандарты направлены на защиту аудиторских фирм. Стандарты делятся на международные и национальные. В соответствии с законом стандарты подразделяются на:

1. федеральные правила стандарта аудиторской деятельности (ФПСАД);

2. внутренние правила стандарта аудиторской деятельности (ВПСАД): стандарт профессионального объединения, внутрифирменные

Требования к ФПСАД были обязательны для аудиторов и аудируемых лиц, а ВПСАД обязательно являются для членов, входящих в объединение и не могут быть ниже ФПСАД и они не могут противоречить ФПСАД.

Согласно ст. 7 закона №307 стандарт аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудитора стандарт делится:

1. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД)

2. Стандарт саморегулирующей организации аудиторов (ССОА)

ФСАД определяет требования к порядку осуществлению аудиторской деятельности, разработан в соответствии с международным, если международный поменяется соответственно и в России поменяется этот стандарт. Также он является обязательным для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для саморегулируемых организаций аудита и их работников , причем он не распространяется на аудируемые лица.

ССОА определяет требования к аудиторским процедурам, дополняет требования, установленные к федеральным стандартам. Не могут противоречить федеральным стандартам, не должны создавать препятствия в осуществлении аудиторской деятельности и является обязательными для аудиторских организаций, аудиторов являющихся членами саморегулируемых организаций при осуществлении аудиторской деятельности.

В 2010г Минфином были одобрены и утверждены 4 ФСАД, а именно приказом минфин от 20.05.2010г. №46-н и приняты 3 стандарта:

1. 1\2010 «аудиторское заключение о бухгалтерсокой финансовой отчетности и формирование мнение о ее достоверности»

2. 2\2010 «модифицированное мнение в аудиторском заключении»

3. 3\2010 «дополнительная информация в аудиторском заключении»

Билет 20 вопрос 2. Проверка полноты и правильности учета операций по финансовым вложениям.

Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Данное ПБУ предусматривает различные способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.

Выполняя процедуру проверки операций по поступлению финансовых вложений, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Финансовые вложения в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. подтверждены документально?

• Первоначальная оценка финансовых вложений соответствует положениям нормативных актов?

• Последующая оценка финансовых вложений производится в соответствии с положениями нормативных актов?

• Учет операций по приобретению финансовых вложений за плату соответствует положениям нормативных актов?

• Учет вкладов по договору простого товарищества соответствует положениям нормативных актов?

• Учет операций по получению финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал соответствует положениям нормативных актов?

• Учет операций по безвозмездному получению финансовых вложений соответствует положениям нормативных актов?

• Учет операций по приобретению финансовых вложений в порядке обмена соответствует положениям нормативных актов?

• Проверка на обесценение финансовых вложений и порядок создания резерва под их обесценение производятся в соответствии с положениями нормативных актов?

• Порядок формирования и учета доходов по финансовым вложениям соответствует положениям нормативных актов?

Первичными документами, на основании которых учитываются финансовые вложения, являются: сертификаты акций, облигаций, векселя и другие ценные бумаги; акты приемки-передачи материальных ценностей; выписки из реестра акционеров; договоры купли-продажи; платежные документы; инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности и другие документы.

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку эти документы определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.

В документах, на основании которых финансовые вложения принимаются к учету, должны быть указаны цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

Аудит первичных документов означает не только проверку их фактического наличия, но и проверку их по форме и существу

При проведении аудита, прежде всего, необходимо проверить правильность формирования первоначальной стоимости поступивших финансовых вложений.

Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, включает в себя согласно п. 9 ПБУ 19/02 сумму фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Перечень фактических затрат является открытым и предусматривает возможность включения иных аналогичных затрат, за исключением общехозяйственных и иных расходов, которые непосредственно не связаны с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Если финансовые вложения приобретены за счет заемных средств, проценты, начисленные организацией по предоставленным ей заемным средствам до момента принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость этих вложений.

Финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организацией, должны быть приняты к учету в оценке, согласованной учредителями.

При получении организацией ценных бумаг безвозмездно их оценивают по рыночной цене на дату приобретения.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами, определяется в соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 исходя из стоимости переданных или подлежащих передаче ею активов. В случае невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Следующим этапом аудита является проверка правильности отражений операций по поступлению финансовых вложений, в бухгалтерском и налоговом учете (приобретение за плату, вклад по договору простого товарищества, вклад в уставный капитал, поступление безвозмездно, мена).