Общий план

проведения ревизии Государственного педагогического института

за период с 01.01.2003 – 31.06.2004

№ п/п	Проверяемый участок (раздел)	Срок исполнения		Срок пред-ставления материала	Объем проверки	Исполнитель
		начало	окончание
1.	Проверка организации бюджетного учета	01.07.2004	06.07.2004	09.07.2004	Выборочная	Макаров Ю.Ф.
2.	Ревизия нефинансовых активов	01.07.2004	09.07.2004	12.07.2004	Сплошная	Сидоров А.В.
3.	Ревизия финансовых активов	13.07.2004	24.07.2004	26.07.2004	Сплошная	Петров В.А.
4.	Ревизия обязательств	01.07.2004	12.07.2004	15.07.2004	Выборочная	Иванов Д.П.
5.	Ревизия финансовых результатов	10.07.2004	23.07.2004	25.07.2004	Сплошная	Денисов С.А.
6.	Ревизия санкциониро-вания расходов бюджета	10.07.2004	20.07.2004	22.07.2004	Выборочная	Артемов А.Б.
7.	Ревизия операций по забалансовым счетам	10.07.2004	22.07.2004	25.07.2004	Выборочная	ДиновФ.А.
8.	Обобщение результатов	25.07.2004	30.07.2004	31.07.2004		Макаров Ю.Ф.
9.	И т.д..

Принцип непрерывности планирования выражается в установлении сопряженных заданий лицам, участвующим в проведении проверки, и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

Принцип оптимальности планирования проверки заключается в том, что в процессе планирования должна быть обеспечена возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы проверки на основании критериев, определенных самим контролирующим органом.

Таблица 3

		Утверждаю Руководитель ревизии
		« ____ » ______________ 200 __ г.

Программа

ревизии финансовых активов Государственного педагогического института

за период с 01.01.2003 – 31.06.2004

№ п/п	Объект проверки	Предмет проверки	Вопросы проверки	Результат проверки
				Прав.	Неправ.
Нефинансовые активы
1	Основные средства
		Жилые помещения	Правильность отнесения по классификации ОКОФ;	Да
			Правильность определения первоначальной стоимости для принятия к учету;	Да
			Правильность отражения в учете переоценки;		Нет
			Правильность определения инвентарного объекта;	Да
			Правильность оформления инвентарных карточек;	Да
			Правильность оформления первичных документов поступления, внутреннего перемещения и выбытия (актов, требований накладных , ведомостей выдачи МЦ;	Да
			Правильность оформления Журнала операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов		Нет
И т.д.

Планирование мероприятий по осуществлению контроля включает следующие три основных этапа:

а) подготовительный этап;

б) составление общего плана;

в) составление программы.

На подготовительном этапе необходимо:

а) определить цели и задачи проверки;

б) получить представление об особенностях, видах и объемах финансово - хозяйственной деятельности, организационной структуре, документообороте и основных показателях проверяемой организации.

Исходя из поставленных целей проверки, определяются форма, способы и методические приемы осуществления контроля, качественный и профессиональный состав участников проверки.

Программа проверки является развитием общего плана и представляет собой детальный перечень проверяемых вопросов и контрольных процедур, необходимых для практической реализации плана и достижения цели и задач проверки. Одновременно программа служит подробной инструкцией для лиц, осуществляющих проверку и средством контроля качества проведенной проверки.

Программа проверки должна быть оформлена в форме документа, подписана составителями и утверждена соответствующим должностным лицом проверяющей организации. Документально оформленные материалы по каждому разделу программы проверки являются фактическим материалом для составления итогового документа по результатам проверки.

Порядок проведения ревизии

Оценка системы бухгалтерского учета

и внутреннего контроля

В ходе ревизии (проверки) необходимо разобраться в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые применяются в проверяемой организации, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых возможно определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых контрольных процедур.

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам организации и особенностям его деятельности. В ходе проверки необходимо убедиться в том, что система бухгалтерского учета достоверно либо не достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такого убеждения.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться в ходе проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать:

а) специально разработанные тестовые процедуры;

б) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

в) специальные бланки и проверочные листы;

г) блок - схемы и графики;

д) перечни замечаний, протоколы или акты.

Контролирующие органы разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют контрольные процедуры в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Уровень организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения контрольных процедур.

Существенные недостатки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, отмеченные в ходе проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в итоговом документе.

Проведение ревизии (проверки)

Получение доказательств

Проведение мероприятий по финансово-экономическому контролю, в том числе ревизии и проверки представляет собой процесс получения доказательств для оценки и обоснования результатов и выводов на основе выполненных, предусмотренных программой, контрольных процедур. К контрольным процедурам, позволяющим получить такие доказательства относятся:

а) детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

б) аналитические процедуры;

в) оценка системы внутреннего контроля.

Контролирующие органы самостоятельно определяют количество и качество информации, необходимой для составления итогового документа по результатам проверки. При этом следует иметь в виду, что полученная от должностных лиц проверяемой организации финансово-экономическая информация может быть существенно искажена.

Доказательства, подтверждающие итоги мероприятий контроля могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние доказательства включают в себя информацию, полученную от должностных лиц проверяемой организации в письменном или устном виде.

Внешние доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу контролирующего органа).

Смешанные доказательства включают в себя информацию, полученную от контролируемой организации в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Применение аналитических процедур

Аналитические процедуры, представляя собой один из видов процедур контроля по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово - экономическими показателями деятельности проверяемого организации.

Применение аналитических процедур основано на существовании явной причинно - следственной связи между анализируемыми показателями. Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания при осуществлении контрольной деятельности.

Целями аналитических процедур также являются:

а) изучение деятельности организации;

б) оценка финансового положения организации и перспектив непрерывности его деятельности;

в) выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;

г) сокращение числа детальных контрольных процедур;

д) обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса проверки. Применение аналитических процедур позволяет повысить качество проверки и сократить затраты времени на его проведение.

На этапе планирования проверки выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого организации, выявлению областей потенциальных рисков. При формировании общего плана и программы проверки применение аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других контрольных процедур.

На этапе непосредственного проведения проверки аналитические процедуры могут выполняться в сочетании с другими контрольными процедурами при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности организации.

На этапе завершения проверки аналитические процедуры играют роль окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем. В результате они могут выявить области проверки, требующие дополнительных контрольных процедур.

Порядок проведения инвентаризации

В процессе осуществления финансово-экономического контроля может возникнуть необходимость в проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств проверяемой организации.

Инвентаризации в ходе осуществления финансово-экономического контроля может быть подвергнуто любое имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, а также производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу. Выделяют 5 основных этапов проведения инвентаризации (таблица 1.).

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Для проведения инвентаризации в ходе проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности должна быть создана инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств могут быть созданы несколько инвентаризационных комиссий.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации (в дальнейшем – описи), которые составляются не менее чем в двух экземплярах по утвержденным формам.

Таблица 1.