Анализ прибыли в системе директ–костинг
Основным инструментом для анализа затрат в директ–костинге являются суммы покрытия, или маржинальная прибыль. Сумма покрытия продукта представляет собой разницу между величиной чистой выручки (без косвенных налогов и платежей) и переменными затратами по данному продукту, и включает в себя определенные доли прибыли и покрываемых постоянных затрат предприятия.
Сумму покрытия
(
)
можно выразить: как разницу между
величиной выручки без косвенных налогов
и платежей (В) и переменными затратами
по данному продукту (V),
или через выручку и среднюю долю суммы
покрытия в ней (
)
(18–3):
, (18–3)
Отсюда прибыль равна (18–4):
, (18–4)
где
– сумма постоянных затрат предприятия,
руб.
Средняя доля
суммы покрытия в выручке (
)
зависит от удельного веса каждого
вида продукции в общей сумме выручки
(
)
и доли суммы покрытия в цене по
каждому изделию (
)
(18–5):
, (18–5)
, (18–6)
где
– цена i–того вида
продукции;
– переменные
затраты по выпуску единицы i–того
вида продукции, руб.;
i – вид продукции.
, (18–7)
где
– объем реализации i–того
вида продукции в натуральном
выражении, ед.;
Факторная модель прибыли от реализации продукции в условиях многономенклатурного производства с учетом суммы покрытия имеет вид (18–8):
, (18–8)
где В – выручка без косвенных налогов и платежей;
– удельный вес выручки от реализации i–того вида продукции в общей сумме выручки;
– переменные расходы на единицу i–того вида продукции;
– средняя цена i–того вида продукции;
– уровень постоянных расходов.
Для учета изменения суммы прибыли под влиянием изменения структуры реализованной продукции вначале необходимо рассчитать условное изменение выручки, при которой количество реализованной продукции будет отражать фактическое изменение структуры, при плановых ценах и фактическом объеме продаж. Разница между прибылью, полученная при этом условном значением выручки, и прибылью, полученной при выручке по условию 1 позволит выявить влияние изменения структуры проданной продукции на сумму прибыли.
Для расчета условного изменения выручки используют формулу (18–9), в которой плановую величину выручки умножают на коэффициент отражающий рост объема реализации продукции:
, (18–9)
– индекс изменения
количества реализованной продукции.
Он рассчитывается по формуле (18–10):
, (18–10)
где
– количество реализованной продукции
(работ, услуг) в отчетном периоде;
– количество
реализованной продукции
(работ, услуг) в базовом периоде (по
плану).
Расчет условной величины прибыли П2 при фактическом объеме и структуре реализованной продукции и плановых ценах выполняется по формуле (18–11):
, (18–11)
Расчет условной выручки осуществляется по формуле (18–12), в которой объем реализации при фактической структуре рассчитывается как сумма произведений количества фактической реализации по отдельным изделиям на плановые цены, при плановой величине переменных и постоянных затрат.
, (18–12)
Для расчета
используются сведения из табл. 18–3 –
и
при условии:
,
.
Далее рассчитывается влияние на изменение суммы прибыли изменения цен. Увеличение/уменьшение цен пропорционально увеличивает/уменьшает выручку и влияет на среднюю долю сумм покрытия в выручке. Чтобы выполнить расчеты, необходимо знать, как изменится условная доля сумм покрытия по каждому изделию при реализации продукции по фактическим ценам, но при плановом уровне переменных затрат на единицу продукции. Сопоставление этой величины со средней величиной суммы покрытия для всего объема реализации продукции при фактических ценах и фактической структуре, но при плановом уровне переменных затрат на единицу продукции позволит выявить влияние цен. Сведения об условной доле сумм покрытия по каждому изделию при реализации продукции по фактическим ценам, но при плановом уровне переменных затрат на единицу продукции см. табл. 18–3, гр.8.
Для расчета
используются сведения из табл. 18–3 –
и
при
условии:
,
.
Следующий шаг – расчет фактической прибыли при всех фактических значениях структуры, цен, переменных затрат на единицу продукции, т.е. расчет влияния изменения уровня переменных затрат на единицу продукции.
Для расчета
используются сведения из табл. 18–3 –
и
при условии:
,
.
Задание 2.
Используя данные табл. 18–3, 18–4:
1. Определяется удельный вес выручки от реализации отдельных видов продукции в общей сумме выручки ( ).
2. Рассчитываются показатели удельной суммы покрытия ( ) по видам изделий, исходя из:
плановых значений переменных затрат и цен;
плановых переменных затрат и фактических цен;
фактических значений указанных показателей.
3. Используя метод цепных подстановок, выполнить факторный анализ прибыли от реализации продукции с выявлением влияния нижеуказанных факторов:
объем реализации;
структура реализации;
цена продукции.
4. Письменно описать возможности и преимущества использования метода сумм покрытия.
Таблица 18–3
Данные для факторного анализа прибыли
Вид продукции |
Количество изделий ( ), ед |
Цена изделия ( ),тыс. руб. |
Переменные затраты на 1 изд., тыс. руб. ( ) |
Удельный вес выручки по изделию в общей выручке, % ( ) |
Доля суммы покрытия в цене |
||||||
При условии: , |
При условии: , |
При условии: , |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
А |
2103 |
2357 |
403,8 |
455,9 |
221,1 |
228,8 |
|
|
|
|
|
Б |
2422 |
2594 |
759,9 |
781,2 |
465,9 |
478,2 |
|
|
|
|
|
В |
7619 |
8542 |
654,4 |
685,3 |
317,2 |
366,6 |
|
|
|
|
|
Г |
5319 |
5986 |
397,0 |
428,5 |
188,1 |
238,2 |
|
|
|
|
|
Таблица 18–4
Сведения о выручке от реализации изделий и постоянных затратах
Выручка от реализации всех изделий, млн. руб. |
Постоянные затраты, млн. руб. |
||
Впл |
Вф |
|
|
9787,2 |
11519,8 |
1675,0 |
1685,0 |
