33. Формирование показателей 3 раздела баланса

III РАЗДЕЛ. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ. Объединил собственные источники предприятия.

• уставный капитал. Соответствует сумме, указанной в Уставе независимо от оплаты. Предприятие может начинать работать, если уставный капитал оплачен наполовину.

При изменении уставного капитала запись на счете 80 – только при наличии выписки из протокола собрания собственников и справки о перерегистрации Устава.

Уменьшение уставного капитала: (чаще всего в товариществах и акционерных обществах)

Д80 К75 – на сумму вкладов, возвращенную учредителям

Д80 К81 – на номинальную стоимость выкупленных акций

Увеличение уставного капитала:

Д83 К80 – за счет средств добавочного капитала (в части переоценки основных средств)

Д84 К80 – по сумме нераспределенной прибыли

Выкуп собственных акций:

Д81 К50,51 – выкуплены у акционеров собственные акции АО

Д80 К81 – выкупленные собственные акции уничтожены

Д81 К91 или Д91 К81 – списана разница между выкупной стоимостью и номиналом

Д76 К91 – перепродажа собственных акций – цена продажи

Д91 К81 – перепродажа собственных акций – цена покупки

Учет движения резервного капитала:

Д84 К82 – на образование резервного капитала направлена часть нераспределенной прибыли

Д82 К84 – направление резервного капитала на покрытие непокрытого убытка

Д82 К66,67 – направление резервного капитала на погашение облигаций (в части процентов)

Д82 К75,80 – направление резервного капитала на иные цели в соответствии с Уставом. Проводка связана с использованием резервного капитала 2го вида (образованного по инициативе организации).

До недавнего времени отдельно показывали резервный капитал, образованный в соответствии с требованиями законодательства и по инициативе организации.

• (собственные акции, выкупленные у акционеров)

• переоценка внеоборотных активов.

• добавочный капитал (без учета переоценки внеоборотных активов):

• прирост стоимости имущества по переоценке. Добавочный капитал увеличивается на прирост остаточной стоимости переоцененного имущества.

Д01(04,08) К83/1 – прирост стоимости имущества в результате дооценки

Д83/1 К02(05) – доначисление амортизации до величины, соответствующей степени износа на момент переоценки;

• эмиссионный доход:

Д75 К80 – номинальная стоимость дополнительно выпущенных акций (2,3-я эмиссии)

Д51,08 К75 – продажа акций по номинальной стоимости

Д75 К82/2 – превышение эмиссионной стоимости акций над номиналом

Эмиссионный убыток по требованиям Закона «Об акционерных обществах» недопустим!

• курсовые разницы по взносам в уставный капитал:

Д75 К80 – согласован вклад учредителя в иностранной валюте (по курсу на дату подписания учредительного договора)

Д52 К75 – внесен вклад в иностранной валюте (курс на дату оплаты)

Д75 К83/3 – положительная курсовая разница по взносам в уставный капитал в иностранной валюте

Д83/3 К75 – отрицательная курсовая разница по взносам в уставный капитал в иностранной валюте

• Также может быть НДС по вкладам в уставный капитал:

Д75 К80 – согласован вклад учредителя, осуществляемый объектом основных средств

Д08 К75 – объект внесен в качестве вклада в уставный капитал

Д08 К02 – учтена амортизация, начисленная предыдущим владельцем

Д19 К83/4 – учтен НДС, восстановленный акционером, по взносу в уставный капитал

• Резервный капитал

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). По этой строке показывают сумму остатков по счетам 99 и 84. Про это будет в следующей теме.

Для некоммерческих организаций III раздел имеет название «Целевое финансирование» и представлен статьями:

• паевой фонд

• целевой капитал

• целевые средства

• фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества

• резервный и иные целевые фонды

Целевое финансирование, т.к. производится под утвержденную смету, исполнение которой обязательно. Бюджетное финансирование контролирует Казначейство, зачисляя эти средства на специальные открываемые счета (55 счет).

34. Формирование показателей 4 раздела баланса

IV РАЗДЕЛ. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

• Заемные средства

Учет расчетов по займам и кредитам (по краткосрочным с использованием 66 счета в IV разделе и по долгосрочным с использованием 67 счета в V разделе):

Д51,… К66,67 – получен кредит

Д08 К66,67 – проценты по кредиты/займу включены в стоимость инвестиционного актива

Д91/2 К66,67 – проценты по кредиту/займу отнесены на прочие расходы

Д66,67 К51,... – оплачены проценты

Д66,67 К51,... – возвращен кредит/займ

Д97 К67 – начислены проценты по долгосрочному займу (может быть обусловлено учетной политикой организации)

В балансе показывается только основной долг или в балансе показывается долг с процентами.

Если по долгосрочному кредиту/займу до погашения осталось меньше года, перевод его в краткосрочные возможен, но не обязателен.

• Отложенные налоговые обязательства

• оценочные обязательства (резервы под условные обязательства). Формирование оценочных обязательств определяется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Приказ Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н) – устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением кредитных), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Приближено к МСФО по сравнению с прежним ПБУ8.

Оценочное обязательство: обязательство с неопределенной величиной и с неопределенным сроком исполнения. Признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

1. У организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать.

2. Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно.

3. Величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Пример резервов под условные обязательства:

• суммы потерь, которые может понести компания в результате судебного разбирательства;

• неустойка за неисполнение заведомо убыточного договора, предусмотренная в этом договоре.

Не могут быть признаны оценочными обязательствами:

• запланированные расходы на ремонт основных средств;

• расходы на переобучение персонала в связи с изменениями законодательства (нет обязанности это сделать).

• прочие обязательства

35. Формирование показателей 5 раздела баланса

V РАЗДЕЛ. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

• заемные средства

• кредиторская задолженность. Основа кредиторской задолженности – задолженность перед поставщиками: Д10,08… К60. Ранее в балансе кредиторская задолженность расшифровывалась по видам (поставщики, налоги, зарплата, страховые взносы и прочие).

Задолженность по налогам и сборам.

Источники возмещения налогов:

• выручка от продаж (Д90,91)

• себестоимость продукции (Д08,20,44)

• финансовые результаты (Д91)

• прибыль (Д99)

• доходы юридических и физических лиц (Д70,76) – когда они являются налоговыми агентами

Относятся на счета продажи: НДС и акцизы

Включаются в себестоимость продукции и капитальные вложения: транспортный налог, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду, плата за нормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ.

Относятся на финансовые результаты: налог на имущество и на рекламу.

Уплачиваемые из прибыли: налог на прибыль, штрафные санкции.

Начисление штрафных санкций: Д99 К68 – начисление штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов.

Уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц: НДФЛ, налог на прибыль (с дивидендов и процентов).

Задолженность перед персоналом по оплате труда обобщается на счете 70, включая гражданско-правовые договоры (аренда, компенсация за использование личного автотранспорта и т.д.).

Раньше выделялась заработная плата как средства, приравненные к собственным, т.к. должны уже за несколько дней (переходящий остаток).

Удержания из начисленной заработной платы:

1. Обязательные удержания:

НДФЛ: Д70 К68

Удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц: Д70 К76

2. Удержания по инициативе организации:

Ранее выданный аванс: Д70 К70а

За товары, проданные в кредит: Д70 К76 или Д70 К73/1

Задолженность по подотчетным суммам: Д70 К71

За ущерб, нанесенный производству: Д70 К73/2

За порчу, недостачу, утерю материальных ценностей: Д70 К73/2

Ограничения по удержаниям распространяются только на удержания в бухгалтерии. Кассы это не касается.

Страховые взносы во внебюджетные фонды начисляются в пользу Пенсионного фонда (субсчет 69/2), ФСС РФ (субсчет 69/1), и ТФОМС и ФФОМС (субсчет 69/3).

При учете страховых взносов необходимо учитывать, что:

• объект налогообложения – выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям;

• размер ВВФ зависит от размера выплат и определяется в процентах от их величины;

• ВВФ включаются в расходы организации;

• отчисления во ВВФ учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Шкала страховых взносов:

Пенсионный фонд – 22%

Фонд социального страхования – 2,9%

Фонды обязательного медицинского страхования:

-федеральный – 2,1%

-территориальный – 3%