9. Классификация счетов по экономическому содержанию

Принцип классификации счетов по экономическому содержанию показывает, какой экономический объект учета должен быть отражен на счете.

Совокупность объектов бухгалтерского учета, определяется содержанием фи­нансово-хозяйственной деятельности предприятия - это позволяет установить виды и количество счетов, необходимых для всесторонней характеристики учитываемых объектов.

По экономическому содержанию выделяются три группы счетов:

1. Хозяйственных средств

2. Хозяйственных процессов

3. Источников образования средств

Каждая группа объединяет различные по характеру и функциональной роли счета.

I.Счета учета хозяйственных средств — первая группа предназначена для учета состава и движения хозяйственных средств, из которых можно выделить четы­ре подгруппы:

• счета для учета средств труда;

• счета для учета предметов труда;

• счета денежных средств;

• счета средств в расчетах.

Объектом учета счетов первой подгруппы являются все виды (независимо от на­значения) основных средств: здания, сооружения, машины, механизмы, транспортные средства и др. Все они составляют производственно-техническую базу, правильное развитие и использование которой зависят от наличия соответствующей информации. На предприятиях и в организациях при помощи этой группы счетов устанавли­вается наличие основных средств, их движение и выбытие. Для учета основных Средств используют счет 01 «Основные средства». Счета второй подгруппы предназначены Для учета производственных запасов, их наличия и использования. К ним относятся такие счета как: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме». Счета третьей подгруппы предназначены для отражения операций, связанных с использованием денежных средств, находящихся в кассе, а также на расчетном и дру­гих счетах в банке. Это счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

К лассификация счетов по экономическому содержанию

Четвертая подгруппа счетов используется для получения показателей о средствах находящихся в незаконченных расчетах с заказчиками за выполненные и сданные рабо­ты или услуги, с подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами. К ним относятся счета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подот­четными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Все счета, входящие в первую классификационную группу являются активны­ми, поэтому начальное и конечное сальдо у них может быть только дебетовое, то есть по дебету всех счетов данной группы всегда показывается увеличение, а по кредиту - уменьшение зафиксированных остатков.

II. Счета хозяйственных процессов, составляющие вторую группу в системе классификации счетов по экономическому содержанию, предназначены для наблюде­ния за движением средств в хозяйственных процессах (снабжение, производство, реализация).

Сами хозяйственные процессы в счетах бухгалтерского учета не могут отра­жаться, но затраты средств на осуществление этих процессов и их результаты явля­ются объектами бухгалтерского учета.

III. Счета источников средств, объединяемые в третью группу, делятся на две подгруппы, в зависимости от характера объектов учета:

• счета источников собственных средств;

• счета источников привлеченных средств.

Объектами учета источников собственных средств являются: уставный, резерв­ный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Вторая подгруппа счетов используется для учета источников привлеченных (за­емных) средств. Объектами учета в этой ситуации являются: ссуды банка, кредитор­ская задолженность, расчеты с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом, с вне­бюджетными фондами, с рабочими и служащими предприятия и др.

10.КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО СТРУКТУРЕ.

По назначению и структуре счетов. Предусматривает подразделение счетов в зависимости от их непосредственной функции в учетном процессе и отражение на них тех или иных результатов. По этой классификации счета подразделяются на 4 группы:

1. Основные счета. Основные счета предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств и их источников. Основные счета для учета наличия и движения хозяйственных средств называются инвентарными. Основные счета для учета наличия и движения источников средств – фондовые.

• инвентарные счета всегда являются активными.

• фондовые всегда пассивные.

Кроме активных инвентарных и пассивных фондовых основных счетов существуют активно – пассивные основные счета. К ним относят почти все счета расчетов, то есть счета, предназначенные для учета расчетов данного предприятия с другими юридическими и физическими лицами. Счета расчетов одновременно имеют структуру активного и пассивного счета в зависимости от состояния расчетов.

Сальдо на активно-пассивных счетах в балансе показывается развернуто. Если сальдо по дебету – в активе, по кредиту – в пассиве.

2. Регулирующие счета. Предназначены для регулирования, уточнения стоимости средств, отраженных на основных счетах. Это счет 02 «Износ основных средств». Он является регулирующим, так как остаточную стоимость основных средств можно получить путем вычитания из сальдо счета 01 «Основные средства». Есть счет «Износ материальных активов» – он основной, «Износ нематериальных активов» – регулирующий.

3. Калькуляционные счета - предназначены для исчисления фактических затрат и определения себестоимости продукции. Калькуляционные счета являются одновременно основными, например счет 20 «Основное производство» – все затраты в течение месяца собираются по дебету этого счета. А по кредиту списывается сумма себестоимости выпущенной продукции.

4. Результативные счета. Предназначены для определения результатов хозяйственной деятельности предприятия. Например счет 46 «Реализация продукции, работ, услуг». По дебету этого счета собираются фактические затраты по реализации продукции, работ, услуг. По кредиту отражается стоимость реализованной продукции в отпускных ценах. Путем сравнения оборота по дебету и оборота по кредиту этого счета выявляется прибыль или убыток от реализации продукции. Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, то получили прибыль. Если дебетовый оборот больше кредитового – убыток. Счет 47 «Реализация основных средств», а также 48 «Реализация нематериальных и творческих активов».

11. План счетов бухгалтерского учета     В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней, т.е. не имеющими нормативно-правового характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.     План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).     Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.     План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.     На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета). Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов РФ вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.     Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять.     Следует иметь в виду, что организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в Плане счетов. Она выбирает те из них, которые ей действительно необходимы. Например, если организация выпускает один вид продукции или оказывает один вид услуг, то все расходы можно считать прямыми и в этом случае отпадает необходимость в использовании счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".     Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из положений Инструкции по применению Плана счетов и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, материалов и т.п.). Новые хозяйственные образования (например, малые предприятия) могут пользоваться рабочими планами счетов, в которых существенно сокращается количество применяемых счетов.     В едином Плане счетов счета сгруппированы в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Основой группировки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов - в каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной последовательности в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте. Вначале отражены разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (раздел I "Внеоборотные активы", раздел II "Производственные запасы"). Затем показаны разделы со счетами издержек производства, готовой продукции и товаров, денежных средств и расчетов (разделы III-VI). Таким образом, в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности - от труднореализуемого к легкореализуемому.     Обязательства организации отражены в разделе VI. В последующих разделах отражены капитал и финансовые результаты организации (разделы VII, VIII).    

12. Учет хоз. операций на забалансовых счетах.

В процессе своей деятельности организации совершают операции, которые связаны с использованием и хранением не принадлежащего им имущества. Кроме того, они заключают договора, которые предусматривают определенные обязательства при их невыполнении.

Учет указанных операций ведется на забалансовых счетах внесистемно, то есть без применения двойной записи. По дебету забалансового счета отражают получение ценностей либо возникновение обязательств, а по кредиту — их выбытие (списание). Учет по каждому забалансовому счету рекомендуется вести в соответствующей ведомости аналитического учета имущества или обязательств. Под эти ведомости можно использовать типовые ведомости и расчетные таблицы из журнально-ордерной системы счетоводства или упрощенной системы регистров бухгалтерского учета, предназначенные для малых предприятий, либо формы, разрабатываемые организацией самостоятельно.

Для забалансовых счетов присваивается трехзначный шифр.001 Арендованные основные средства.002 Тов.-мат. ценности принятые на ответств. хранение.003 Материаы, принятые в переработку.004 Товары, принятые на комиссию.005 Оборудование, принятое для монтажа.006 Бланки строгой отчетности.007 Списанная в убыток задолженность неплатеж. деб-ров.008 Обеспечения обязательств и платежей полученные009 Обеспечения обязательств и платежей выданные и т.д.

Общие положения. Имущество, не принадлежащее организации, учитывают на забалансовых счетах. Учет операций на забалансовых счетах осуществляется без применения двойной записи. Полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств - по кредиту счетов.     Аналитический учет по каждому забалансовому счету осуществляется в общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организацией самостоятельно.     Учет арендованных основных средств по договору текущей аренды. Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.     Стоимость арендованных основных средств при их возвращении арендодателю списывают у арендатора с кредита счета 001 "Арендованные основные средства".     Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные средства" ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами России, учитывают на счете 001 обособленно.     Учет лизинговых операций. В зависимости от учетной политики лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то у лизингодателя оно отражается по дебету забалансового счета 011 "Основные средства, сданные в аренду". При возвращении лизингового имущества лизингодателю оно списывается у него с кредита счета 011.     Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в аренду" ведут по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитывают на счете 011 обособленно.     Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя оно отражается по дебету счета 001 "Арендованные основные средства". При возвращении лизингового имущества лизингодателю или выкупе его лизингополучателем оно списывается у него с кредита счета 001 "Арендованные основные средства". Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятых на ответственное хранение, используют забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Организации-покупатели приходуют по счету 002 ТМЦ, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от акцепта счетов - платежных требований на полученные ценности, получения от поставщиков неоплаченных ТМЦ, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты, и в ряде других случаев.        Для учета товаров, принятых на комиссию, комиссионеры используют забалансовый счет 004 "Товары, принятые на комиссию". Реализованные товары списывают со счета 004.        Организации, вырабатывающие продукцию из давальческого сырья, учитывают полученные сырье и материалы по дебету забалансового счета 003 "Материалы, принятые в обработку". Учет ведется по заказчикам, по видам ценностей в оценке, указанной в договоре.     Учет оборудования для монтажа. Строительные организации учитывают принятое от заказчиков оборудование на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Учет осуществляется по заказчикам и видам оборудования по ценам, указанным в договорах.

    Учет бланков строгой отчетности. Бланки ценных бумаг и другие бланки строгой отчетности (квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов и др.) учитывают на счете 006 "Бланки строгой отчетности". Перечень документов строгой отчетности, порядок их хранения и использования устанавливает организация. Бланки строгой отчетности учитывают на счете 006 в условной оценке.     Аналитический учет по счету 006 ведут по видам бланков строгой отчетности и местам их хранения.     Учет и сроки списания в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов. Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной на убыток вследствие неплатежеспособности должников, используют счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Эта задолженность учитывается за балансом в течение 5 лет с момента списания или до момента ее погашения.        Аналитический учет по счету 007 ведут по каждому должнику и каждому списанному в убыток долгу.     Учет обеспечения обязательств полученных и выданных осуществляется на забалансовых счетах 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные".     Счет 008 предназначен для получения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, которые переданы другим организациям на консигнацию. В полученной гарантии обычно указывают ее сумму. При отсутствии этих данных сумма гарантии определяется исходя из условий договора.       Со счета 008 суммы обеспечений списывают по мере погашения задолженности.     Счет 009 используется для учета выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, с этого счета выданные гарантии списывают по мере погашения задолженности.   Аналитический учет по счетам 008 и 009 ведут по каждому полученному и выданному обеспечению.     Учет износа основных средств. Для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.) используют счет 010 "Износ основных средств". Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Счет 010 используется также некоммерческими организациями для учета амортизации по основным средствам.     При выбытии отдельных объектов основных средств сумма износа по ним списывается со счета 010 "Износ основных средств".     Аналитический учет по счету 010 "Износ основных средств" ведется по каждому объекту.

13. Шах.и Обор.ведомости

Оборотная ведомость

-(англ. turnover balance sheet) - регистр бухгалтерского учета, предназначенный для обобщенных данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета.

оборотная ведомость составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах за месяц.

Оборотные ведомости могут составляться по счетам синтетического и аналитического учета. Оборотная ведомость по синтетическим счетам обобщает данные синтетических счетов Главной книги.

Традиционная форма оборотной ведомости включает названия счетов и три пары граф: сальдо начальное, обороты за отчетный период, сальдо конечное по каждому счету. Графы состоят из двух колонок: дебет, кредит. При правильном ведении учета итоги каждой пары колонок в графе должны быть равны между собой. Равенство итогов начального сальдо по дебету и кредиту синтетических счетов объясняется тем, что данные переносятся из вступительного баланса. Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды: по дебету одного или нескольких счетов и кредиту другого или нескольких счетов в одинаковой сумме; равенство итогов конечного сальдо вытекает из двух предыдущих равенств. Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение. Данные оборотной ведомости о конечных остатках по синтетическим счетам используются при составлении бухгалтерского баланса. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета может иметь простую или шахматную форму.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам открывается к определенному синтетическому счету. Оборотная ведомость по аналитическим счетам могут составляться как в натуральном, так и в стоимостном, а также в натурально-стоимостном выражении.

Итоги оборотной ведомости, составляемой в разрезе аналитических счетов (субсчетов, кодов аналитического учета), сверяются с данными соответствующего синтетического счета. При этом сумма итогов всех дебетовых или кредитовых сальдо аналитических счетов должна равняться соответствующего сальдо синтетического счета. Суммы оборотов (дебетовых или кредитовых) по всем аналитическим счетам и оборотов по синтетическому счету должны быть равны.

Шахматная оборотная ведомость, форма отражения и периодического обобщения бухгалтерских записей в разрезе корреспондирующих синтетических счетов. Содержит итоговые суммы однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций. Представляет собой таблицу, горизонтальные строки которой отведены для записей по дебетуемым счетам, а вертикальные колонки — для записей по кредитуемым счетам. В местах пересечения колонок и строк приводятся итоговые суммы (обороты) всех операций по указанным корреспондирующим счетам. Однократной записью осуществляется двойное отражение операций.

В отличие от оборотной ведомости простой формы, Ш. о. в. содержит не только суммы оборотов каждого счёта, но и слагаемые этих оборотов. Это позволяет проверить полноту и правильность записей по счетам, а также видеть экономическую сущность операций, отражённых по дебету и кредиту каждого счёта, и выявить ошибки в корреспонденции счетов. Иногда в Ш. о. в. включают, кроме оборотов, и остатки по синтетическим счетам; в этих случаях её называют также шахматным балансом.

Ввиду некоторой громоздкости и сложности составления Ш. о. в. применяется не при всех формах бухгалтерского учёта, однако принцип шахматной записи широко используется для построения учётных регистров. Так, при журнально-ордерной форме счетоводства все основные регистры строятся по шахматной форме, что позволяет значительно сократить учётную работу.

Итоговая ведомость, которая составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках на начало и конец месяца и обобщает эти данные за месяц.

14. ПРОЦЕСС СНАБЖЕНИЯ(ЗАГОТОВЛЕНИЯ). ДВА СПОСОБА ПРОЦЕССА СНАБЖЕНИЯ (ЗАГОТОВЛЕНИЯ).

15. МЕТОДЫ СПИСАНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВО.

Материалы отпускаются со склада в производство на изготовление продукции, выполнение работ и услуг, т. с. для осуществления основной деятельности предприятий, кроме того, они необходимы и для прочих хозяйственный нужд предприятия.

Основные проводки по учету списания материалов отражены в табл.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списаны материалы со склада: в основное производство во вспомогательное производство на общепроизводственные нужды на общехозяйственные нужды на исправление брака на строительно-монтажные работы на продажу на операции, связанные с продажей продукции	20 23 25 26 28 08 91 44	10 10 10 10 10 10 10 10

Материальные затраты имеют значительный удельный вес в себестоимости готовой продукции, поэтому важным является способ определения стоимости материалов, которые входят в себестоимость готовой продукции. Способ списания материалов в производство влияет непосредственно не только на себестоимость готовой продукции, но и на налогооблагаемую базу, например при расчете налогов на прибыль и имущество. В условиях, когда цены на покупные материалы изменяются в течение отчетного периода, предлагаются следующие варианты списания материалов в производство:

• метод средней себестоимости;

• метод ФИФО;

• метод ЛИФО;

• по себестоимости каждой единицы.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Согласно Методическим указаниям по учету МПЗ при отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:     1) включая все расходы, связанные с приобретением запаса;     2) включая только стоимость запаса по договорной цене.     Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.     Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.     Отмеченные способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.     При способе ФИФО применяют правило первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.    

При способе ЛИФО применяют другое правило последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем - по себестоимости предыдущей и т.д.

16. Процесс производства. Учет и списание прямых расходов, косвенных расходов.

Все расходы, связанные с производством продукции, подразделяются на два вида: прямые, косвенные.

Прямыми называются расходы, которые можно сразу отнести к какому-то виду продукции (зарплата рабочего, занятого производством одного вида продукции; расход материалов на конкретный вид продукции и т.п.).

Косвенными являются расходы, которые нельзя сразу отнести к какому-то виду продукции (зарплата главного бухгалтера, абонентская плата за телефон, канцелярские расходы и т.п.).

Прямые расходы в течение месяца сразу записывают на дебет счета 20 с кредитованием счетов учета материалов, расчетов по оплате труда.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

1.По обслуживанию основного производства.

2.Для нужд управления, не связанных с процессом производства.

Косвенные расходы первой группы в течение месяца отражаются на дебете счета 25 "Общепроизводственные расходы", а второй группы - на дебете счета 26 "Общехозяйственные расходы". По окончании месяца косвенные расходы, собранные на счете 25, распределяются между видами выпущенной продукции пропорционально какой-либо базе (сумме прямых затрат, зарплаты производственных рабочих). После распределения на общую сумму расходов, собранных на счете 25, делается запись:

Дебет 20 Кредит 25

Косвенные расходы, собранные на счете 26, по окончании месяца также полностью списываются с этого счета.

Дебет 90 "Продажи" Кредит 26

Результатом работы большинства производственных предприятий является выпуск готовой продукции, которая сдается на склад. При этом делается запись:

Дебет 43 "Готовая продукция" или 40 «Выпуск продукции» Кредит 20

Как только готовая продукция (или часть продукции) будет продана, расходы, относящиеся к данной продукции, списываются проводкой:

Дебет 90/2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция"

До начала продаж расходы организации числятся на счетах 20 и 43. При составлении бухгалтерского баланса сальдо этих счетов отражается соответственно на статьях "Затраты в незавершенном производстве" и "Готовая продукция и товары для перепродажи").

17.Группировка затрат включаемых в себестоимость продукции. Группировка затрат по экономическим элементам, статьям калькуляции.

Затраты, образующие себестоимость, по экономическому содержанию группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Их структура формируется под влиянием различных факторов: характера производимой продукции и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, технического уровня производства, форм его организации и размещения, условий снабжения и сбыта продукции и т.д. В зависимости от преобладающей доли отдельных элементов затрат различают следующие виды отраслей и производств: материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие, топливо- и энергоемкие и смешанные.

Группировка затрат по экономическим элементам отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В ней собираются затраты по общности экономического содержания, по их природному назначению. Так, по элементу «Оплата труда» показывается весь фонд оплаты труда предприятия вне зависимости от того, какой категории работников он предназначен: производственным рабочим, служащим или младшему обслуживающему персоналу. Амортизация основных фондов также отражает общую сумму начисленного износа от всех видов основных фондов предприятия: станков, на которых изготавливается продукция; всех видов производственных зданий, в том числе и заводоуправления; грузового и легкового автотранспорта и т.д.

Классификация затрат по экономическим элементам имеет для предприятия важное значение. Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов. На основе сметы осуществляется увязка разделов производственно-финансового плана предприятия: по материально-техническому снабжению, по труду, определяется потребность в оборотных средствах и т.д. По смете затрат исчисляется себестоимость валовой продукции, изменение остатка незавершенного производства, списание затрат на непроизводственные счета.

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства в нашей стране и за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется преимущественно по статьям калькуляции.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на техническое обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий и капитальный ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. В статью «Расходы на подготовку и освоение нового производства» входят затраты некапитального характера: совершенствование технологии, переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т.д. В состав цеховых расходов включаются затраты на управление цехов основного производства: заработная плата цехового персонала, расходы на амортизацию, текущий ремонт, отопление, освещение, уборку зданий и цеховых помещений, износ инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения и др. «Общепроизводственные расходы» направляются на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: аппарата управления, содержание зданий, территории, транспорта и проч., имеющих общепроизводственное назначение. Внепроизводственные расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи.

18. ПРОЦЕСС РЕАЛИЗАЦИИ.

Реализованной считается продукция, отгруженная и оплаченная покупателями, а также выполненные работы и услуги, принятые заказчиком. Реализация продукции производится по цене, которая устанавливается предприятием самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию. Полная стоимость реализованной продукции складывается из ее производственной себестоимости и коммерческих расходов, связанных с ее продажей. Прибыль от реализации определяется как разница между ценой продажи — выручкой и полной стоимостью реализованной продукции. Для учета реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг используется активно-пассивный счет 90 «Продажи».

Схема счета 90 «Продажи»

Дебет		Кредит
Д90 К43, 45 Д90 К44	Производственная себестоимость реализованной продукции (СП) Коммерческие расходы, связанные с продажей готовой продукции (КР)	Выручка от реализации продукции (В)	Д51 К90
Д90 К99	Полученная прибыль (ПР)	Полученный убыток (УБ)	Д99 К90

В конце каждого месяца счет 90 «Продажи» закрывается для определения финансового результата, поэтому счет 90 сальдо не имеет и в балансе не отражается. Финансовым результатом от реализации готовой продукции может быть прибыль или убыток, которые списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

19. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ. ОПРЕДЕЛЕНИЕ, СПОСОБЫ УЧЕТА

Инвентаризация — это проверка имущества и обязательств орга­низации путем подсчету обмера, взвешивания. Она является спо­собом уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации. Основными целями инвентаризации являются: выявление фак­тического наличия имущества; сопоставление фактического нали­чия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. Инвентаризации подлежат все имущество организации незави­симо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные за­пасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответствен­ном хранении, арендованные, полученные для переработки), а так­же имущество, не учтенное по каким-либо причинам. В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обя­зательств организации различают полную и частичную инвентаризацию.

Инвентаризация имущества и обязательств. В целях обеспечения достоверности данных учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой подтверждается их наличие, состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, в которых проведение инвентаризации обязательно (обязательные случаи проведения инвентаризации перечислены ранее). Выявленные в результате инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - за счет виновных лиц – в случае неустановления виновных или отказа суда во взыскании с них убытков – убытки списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды Имущества и финансовых обязательств организации. Частичная инвентаризация охватывает один или несколько ви­дов имущества и обязательств, например только денежные средства, материалы и т.п.

Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в заранее установленные сроки, и внезапными, которые проводят, чтобы установить наличие ценностей, неожиданно для материально ответственного лица. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей организаций, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведе­нии, перечень имущества в обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме слу­чаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, прода­же, а также при преобразовании государственного или муни­ципального предприятия;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в 3 года, а библиотечных фондов — один Раз в 5 лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и в приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наимень­ших остатков;

• при смене материально ответственных лиц (на день приемки передачи дел);

• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями

• при ликвидации (реорганизации) организации, предусматриваемых законодательством Российской Федерации.

Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные ме­роприятия. Материальные ценности рассортировывают и уклады­вают по наименованиям, сортам, размерам; в местах хранения вы­вешивают ярлыки с указанием количества, массы или меры прове­ряемых ценностей. Все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета. От материально ответственных лиц необходимо получить расписку в том, что у них нет неоприходованных и не списанных в расход ценностей.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все при­ходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отче­там), с указанием «До инвентаризации на «...» (дата)», что должно 1 служить для бухгалтерии основанием для определения остатков | имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии Материально ответственного лица. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи или акты ин­вентаризации не менее чем в двух экземплярах, которые подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и НТО проверенные ценности приняты ими на хранение.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки.

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковки поставщика, количество этих ценностей может определять части этих ценностей. Определение веса (или объема) материалов допускается производить на основании технических расчетов.

На каждой странице описи указывают прописью число поряд­ковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, кило­граммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. Исправление ошибок производится во всех экземплярах опи­сей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть ого­ворены и подписаны всеми членами инвентаризационной комис­сии и материально ответственными лицами. На последней странице описи незаполненные строки прочер­киваются и должна быть сделана отметка о проверке цен, такси­ровки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководителем предприятия. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

А) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них , то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

20. Учетные регистры

Записать операцию на счетах — это значит отразить ее содержан" в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющих учетными регистрами. Совокупность и расположение реквизитов в peестре определяют его форму, которая зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учетной регистрации, по которой понимают запись хозяйственных операций в учетных регистрах

По внешнему виду учетные регистры подразделяются на книги, карточки и свободные листы (ведомости) в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также в виде магнита лент, дисков, дискеток и иных машинных носителей.

В бухгалтерских книгах все страницы пронумерованы и заключен" в переплет. На последней странице указывается общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера или другого уполном" ченного лица. В некоторых книгах, например кассовой, страницы н только нумеруют, но и прошнуровывают шпагатом, скрепляют сургуч ной печатью. В зависимости от объема учетных записей в книге отводит ся одна или несколько страниц для того или иного счета. Книги примени ют для синтетического и аналитического учета.

Карточки из плотной бумаги или неплотного картона не скрепляю^тся между собой. Их хранят в специальных ящиках — картотеках. Карточки открывают на год. Открытые карточки регистрируют в специально реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. В настоящее время они являются самым распространенным видом регистров в наше стране.

Свободные листы (ведомости) отличаются от карточек тем, что он изготовляются из менее плотной бумаги, имеют больший формат. Хранят их в особых папках-регистраторах, они заводятся, как правило, на месяц или квартал.

Запись в учетные регистры осуществляют ручным или машинным способом. В первом случае операции регистрируют вручную чернилами или шариковой ручкой (в тех случаях, когда необходимо иметь несколь­ко экземпляров, — путем копирования). Машинную запись производят при использовании вычислительной техники. Записи в учетных регист­рах должны быть краткими, аккуратными, четкими, ясными, разборчи­выми. После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре на бухгалтерской проводке или на самом первичном документе делают со­ответствующую отметку для облегчения последующей проверки пра­вильности разноски. По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналити­ческих регистров обязательно сверяются путем составления оборотных ведомостей или другим способом. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности — коммерческая тайна. После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, пере­плетают и. сдают на хранение в текущий архив организации.

Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется коррек­турным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно».

Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не от­разилась на итогах учетных записей. Сущность данного способа состоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Зачеркивание производят тонкой линией, так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. При этом зачерки­вается все число, даже если ошибка допущена только в одной цифре. Ис­правление ошибки оговаривается и подтверждается: в документах — под­писями лиц, удостоверивших документ; в учетных регистрах — подписью лица, производящего исправление. Оговорку об исправлении делают на полях или в конце страницы, записывая в ней «Исправлено» и правиль­ный текст или сумму.

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда ч бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная кор­респонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку. Если, на­пример, подотчетным лицам выдали из кассы 40 ООО руб., а ошибочно за­писали 10 ООО руб., то на разность между этими суммами — 30 ООО руб. (10 000—10 000) — нужно составить дополнительную проводку.

Если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов, то для исправления ошибок применяется способ «красное сторно», суть которого состоит в том, что вначале ошибочная проводка повторяет­ся в той же корреспонденции счетов, но запись производится красными ^Чернилами. Эта проводка записывается красными чернилами также в соответствующие учетные регистры

21.Формы БУ

Под формой БУ понимают определенную систему построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записи в них.

Мемориально – ордерная форма. Итоги оборотов по регистрационному журналу должны соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов, что подтверждает правильность разноски операций по счетам синтетического учета.

Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги(контрольной ведомости), которая явл-ся синтетическим регистром систематического учета. В гл.книге содержатся только синтетические счета, каждому из которых отводится отдельный лист. В левой стороне счета отражаются дебетовые записи, в правой – кредитовые. Записи производятся по шахматному принципу, т.е. с указанием корреспонденции счетов. В гл.книге отражаются только обороты по синтетическим счетам; сальдо не выводится. На основании итогов гл.книги составляется оборотная ведомость пот синтетическим счетам или шахматная оборотная ведомость. Итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами Журнала регистрации мемориальных ордеров для проверки полноты отражения хоз.операций. На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляют баланс. Аналитический учет ведется подобно синтетическому в карточках на основании первичных документов, подшитых к мемориальным ордерам. По данным об остатках и оборотах, отражаемых в карточках, составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги таких ведомостей сверяются с итогами оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Мемориально – ордерная форма учета имеет преимущества по сравнению с др. книжными формами учета. Ее регистры и техника записи в них несложны. Сверка данных синтетического и аналитического учета, Журнала регистрации и ведомости по синтетическим счетам устраняет ошибки, обеспечивает полноту учета хоз.операций. Форма может применяться в организациях всех отраслей хозяйства.

Недостатки формы:

• многократность записи одной и той же суммы в различные регистры, что увеличивает объем работ и вероятность допуска ошибок;

• отрыв и отставание аналит-го учета от синтетич-го;

• сложность подготовки отчетности, т.к. не все регистры приспособлены к ее составлению;

• значительный объем работ приходится на конец месяца;

• приспособлена к использованию ручного труда и средств малой механизации.

Указанные недостатки приводят к задержкам и опозданию в составлении баланса и др.форм отчетности.

«Журнал - главная». Разновидностью Мемориально – ордерной формы является форма «Журнал - главная». Она рассчитана на организации, в практике ведения учета которых используются 20-25 синтет-х счетов. Главное ее отличие от Мемориально – ордерной формы заключается в составлении комбинированного регистра «Журнал – Главная книга». В нем хронологическая регистрация мемориальных ордеров совмещена с систематической записью по синтетическим счетам. Журнал – Гл.книга представляет собой регистр, в котором одна сторона отражает структуру регистрационного журнала, др.сторона предназначается для записи операций по дебету и кредиту синтетич-х счетов.

Журнал – Гл.книга содержит остатки на начало месяца по всем синтетическим счетам, в конце мес.подсчитываются обороты по дебету и кредиту каждого счета и выводятся остатки на конец месяца. Наличие этих данных позволяет не составлять оборотную ведомость по синтетическим счетам. Баланс составляется по данным Журнала –Гл.книги. анал.учет ведется в книгах, по данным которых составляются оборотные ведомости по анал.счетам. Итоги ведомостей сверяются с данными Журнала –Гл.книги. достоинством формы является сочетание в Журнале –Гл.книге хронологических и синтетических записей, простота учетных регистров. Однако при большом количестве используемых синтетических счетов Журнал – Гл.книга становится громоздкой, что приводит к ошибкам в записях.

Журнально – ордерная форма. Основными регистрами явл-ся журналы-ордера. Журнал-ордер – регистр, в котором сочетаются хронологические и систематические, аналит-ие и синтетические записи. Журналы-ордера ведутся непосредственно на основе первич.документов только по счетам с небольшим числом отражаемых в них операций. При большом количестве однородных первичных документов данные их сначала накапливаются в накопительных и группировочных вспомогательных ведомостях или таблицах, итоги которых в конце месяца переносятся в соответствующие журналы – ордера. Журналы – ордера имеют свой постоянный номер и открываются для каждого синтетич.счета или нескольких взаимосвязанных счетов. Журналы – ордера построены по кредитовому принципу: ведутся по кредиту 1 или нескольких однородных счетов. Заранее предусмотрена типовая корреспонденция счетов, что уменьшает вероятность появления ошибок.

Таблично – автоматизированная форма. Базируется на широком использовании в учете ЭВМ. Основные черты формы: полная автоматизация сбора, передачи, систематизации и обработки инф-ции; использование машинных носителей; интеграция учета на основе однократного ввода и многократного использования первичной инф-ции; осуществление программной группировки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам на основе принципа двойной записи; авоматизация логических операций БУ; получение выходной инф-ции в виде печатных регистров и видеограмм; возможность получения расшифровки печатных показателей по запросам пользователей.