1.8. Бухгалтерский баланс

СОДЕРЖАНИЕ И ОЦЕНКА СТАТЕЙ АКТИВА И ПАССИВА

БАЛАНСА

Общие принципы, которыми следует руководствоваться, составляя бухгалтерскую отчетность, изложены подробно в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Минфином РФ № 60н от 28.06.2000 г. К ним относятся полнота информации, ее существенность, нейтральность отчетных данных, сравнимость и сопоставимость отчетных показателей от одного отчетного периода к другому, достоверность отчетности. Эти общие требования во многом совпадают с основными принципами формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, закрепленными в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

Составляя бухгалтерский баланс, бухгалтер должен соблюдать следующие правила:

нельзя допускать зачет между активами и пассивами, статьями прибылей и убытков;

основные средства, нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости;

активы и обязательства следует показывать в зависимости от сроков их обращения (погашения) и разделять на долгосрочные и краткосрочные;

если какой-либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель отражается в круглых скобках.

Все показатели в балансе указывают по состоянию на отчетную дату (квартал, полугодие, девять месяцев, год) либо в тысячах, либо в миллионах рублей без десятичных знаков.

Термин «баланс» латинского происхождения: bis – дважды, lanz – чаша весов, т.е. двучашие весов как символ равновесия. Бухгалтерский баланс фиксирует имущественное и финансовое состояние предприятия на определенную отчетную дату. В балансе отражается только состояние средств, а не их движение и использование. Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, в которой сгруппированы и отражены с помощью денежного измерителя имущество организации, ее капитал и обязательства.

В первом разделе актива баланса показываются «внеоборотные активы». Первая группа статей – это нематериальные активы.

Эта категория активов в российском учете по­явилась сравнительно недавно. Долгое время наши ученые не признавали реальности такого объекта учета и необходимости его отражения на счетах и в бухгалтерском балансе, поскольку за ними не стояла материальная субстан­ция. Это признается и самим термином, применяе­мым в англоязычных странах, который звучит как «неосязаемые активы».

Действительно, какая материальная субстанция может скрываться в правах на пользование чем-ли­бо, тем более в так называемой деловой репутации фирмы? С позиций здравого смысла все имущество должно быть осязаемым: чтобы его можно было пересчитать, измерить, взвесить, присвоить ему, если надо, инвентарный номер и т. д. Только такими могли быть учитываемые объекты. Если даже речь шла о расчетах, то они также подвергались регулярной сверке и инвентаризации.

По строке 110 бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. Чтобы рассчитать эту стоимость, необходимо из первоначальной стоимости нематериальных активов (дебетовое сальдо счета 04) вычесть суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо счета 05).

Далее идет группа статей «Основные средства». В бухгалтерском балансе эта группа статей содержит остаточную стоимость основных средств, находящихся в эксплуатации или на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации и в запасе. Чтобы определить остаточную стоимость основных средств, необходимо от их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо счета 01) отнять сумму начисленной амортизации (кредитовое сальдо счета 02). По строке 120 бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость всех основных средств, которые находятся у организации в собственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Кроме того, на этом счете организации учитывают и имущество, полученное в лизинг, если предмет лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя.

По строке 130 (статья «Незавершенное строительство») бухгалтерского баланса приводится сумма фактических затрат организации на незавершенное строительство (капитальные вложения). К таким затратам относятся:

сумма затрат на строительно - монтажные работы;

стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента;

стоимость прочих капитальных работ и затрат (проектно - изыскательские, геологоразведочные, буровые работы, затраты по отводу земельных участков);

стоимость объектов капитального строительства, которые находятся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию.

В бухгалтерском учете данные обо всех перечисленных выше затратах формируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Группа статей «Доходные вложения в материальные ценности».

По строке 135 бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду, лизинг или прокат, учтенная на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» по строке 140 бухгалтерского баланса отражаются все виды долгосрочных финансовых вложений организации, если они произведены на срок свыше одного года. По этой строке баланса отражаются приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Здесь же показывают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных вашей фирмой, а также депозитные вклады, если по ним предусмотрено начисление процентов.

По строке 145 указываются отложенные налоговые активы (сальдо счета 09). Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, у фирмы образуются вычитаемые временные разницы. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога, на прибыль, полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом.

По строке 150 отражаются данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела один Бухгалтерского баланса.

Во втором разделе баланса отражаются «Оборотные активы».

По строке 210 бухгалтерского баланса отражаются сводные данные о запасах и затратах фирмы. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211-217.

Данные по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.

Строку 212 «Животные на выращивании и откорме» заполняют в основном сельскохозяйственные организации.

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам). По этой строке указывается сумма остатков по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 « Расходы на продажу».

Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров нужно заполнять строку 214 « Готовая продукция и товары для перепродажи». Производственные предприятия указывают здесь фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации приводят покупную стоимость своих товаров.

Строка 215 «Товары отгруженные» предназначена для отражения продукции (товаров), выручка, от продажи которой какое-то время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, если переход права собственности на товары происходит не в момент отгрузки, а после оплаты.

По строке 216 вписываются затраты, которые предприятие произвело в отчетном периоде, но относятся они к будущим периодам. Например: расходы, связанные с горно-подготовительными работами или с подготовкой к работе в сезонных отраслях, затраты на получение лицензии. Эти расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в том периоде, к которому они относятся.

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражают затраты, которые не были показаны в предыдущих строках подраздела «Запасы».

По строке 220 отражаются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам и т.п., которые не были возмещены из бюджета. Организация имеет право возместить из бюджета суммы НДС, уплаченные поставщикам материальных ресурсов, если одновременно выполняются следующие условия:

- материальные ресурсы должны быть оприходованы (приняты к учету);

- материальные ресурсы приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;

- у организации есть счет-фактура, в котором сумма налога на добавленную стоимость выделена отдельной строкой.

Суммы НДС числятся на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» до тех пор, пока все вышеперечисленные условия не будут соблюдены.

По строке 230 отражается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).

По строке 240 бухгалтерского баланса показывается сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В составе дебиторской задолженности показывают долги:

- покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги;

- поставщиков за перечисленные им авансы;

-подотчетных лиц за выданные им деньги;

- работников по полученным от фирмы займам.

По строке 250 бухгалтерского баланса отражается величина краткосрочных (на срок менее одного года) финансовых вложений предприятия.

По строке 260 отражаются денежные средства, находящиеся в кассе (дебетовое сальдо счета 50 «Касса»), денежные средства, находящиеся на рублевых счетах в банках (дебетовое сальдо счета 51 «Расчетный счет»), рублевая стоимость иностранной валюты, находящейся на счетах в банках (дебетовое сальдо счета 52 «Валютный счет»), а также прочие денежные средства (сальдо счетов 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»).

По строке 270 показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Разделы в активе баланса расположены в порядке возрастания ликвидности. Под ликвидностью активов понимается скорость превращения имущества в денежную форму. В первом разделе баланса представлены наименее ликвидные активы, во втором разделе – активы с высокой ликвидностью.

Пассив баланса состоит из трех разделов.