2.3.2 Классификация счетов по назначению и структуре

По назначению и структуре все счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы:

- основные счета;

- регулирующие счета;

- операционные счета.

Основные счета предназначены для учета и контроля за наличием и движением хозяйственных средств и их источников, то есть основы хозяйственной деятельности организации.

Основные счета служат основой для составления бухгалтерского баланса, так как остатки по этим счетам являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса. По отношению к балансу они делятся на активные, пассивные и активно - пассивные.

Основные счета, в свою очередь, подразделяются на следующие подгруппы:

- инвентарные (материальные) счета - предназначены для учета наличия и движения средств труда, предметов труда, товарно-материальных ценностей и др., а также контроля за их сохранностью. Примерами инвентарных счетов являются счета 01, 03, 07, 10, 41, 43, 45. Все инвентарные счета связаны с балансом и по отношению к балансу - активные, то есть могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса (в I и II разделах) и подтверждается в результате проведения инвентаризации (отсюда и название - инвентарные). Остатки на этих счетах отражают наличие конкретных видов имущества на начало и конец периода. Хозяйственные операции на инвентарных счетах учитываются в денежных и натуральных измерителях;

- денежные счета - предназначены для учета денежных средств организации (счета 50, 51, 52, 55, 57, 58). Все эти счета - активные. Остатки по ним отражаются во втором разделе актива баланса и показывают наличие денежных средств организации на определенную дату;

- счета собственного и заемного капитала - предназначены для учета наличия и движения собственного и заемного капитала (счета 80, 82, 83, 84 - в части нераспределенной прибыли, 66, 67 и др.). Эта подгруппа счетов связана с пассивом баланса (III, IV, V разделы баланса) и имеет кредитовое сальдо;

- счета расчетов - предназначены для осуществления расчетов данной организации с другими предприятиями и организациями и отдельными лицами (60, 62, 71, 73, 75, 76, 79 и др.), то есть на них учитывается дебиторская и кредиторская задолженность. Это - группа активно - пассивных счетов, использующихся только при расчетах, характер которых меняется. Счета расчетов составляют большую группу счетов.

Регулирующие счета предназначены для выполнения функций уточнения (регулирования) оценки хозяйственных средств и их источников. Регулирующие счета непосредственно связаны с основными счетами и корректируют их суммы.

Эти счета самостоятельного значения не имеют, ведутся в дополнение к основным счетам и в баланс не попадают.

Регулирующий счет может либо увеличивать (дополнять) оценку средств, указанную на регулируемом счете (дополнительные счета), либо уменьшать такую оценку (контрарные, противоположные счета).

В зависимости от этого регулирующие счета подразделяются на следующие подгруппы:

- дополнительные счета - это счета, при помощи которых действительная сумма (стоимость) объекта определяется путем сложения (суммирования) сумм основного и регулирующего счетов. Например, если по балансовому счету производится дооценка средств (увеличение оценки), то регулирующий оценку счет является дополнительным к основному счету, и сумма его остатка прибавляется к сумме остатка основного счета. Примером таких счетов могут служить счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом если основной счет является активным, то и дополнительный к нему регулирующий счет также будет активным;

- контрарные счета - это счета, при помощи которых действительная сумма (стоимость) объекта определяется путем вычитания из суммы остатка основного (регулируемого) счета суммы регулирующего счета. Контрарные счета используются для регулирования показателей активных и пассивных счетов. В соответствии с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными.

Контрактивные счета - сами являются пассивными, и уточняют сумму активного счета (активных статей баланса).

Примером таких счетов является счет 02 «Амортизация основных средств» и счет 05 «Амортизация нематериальных активов». На этих счетах отражается сумма амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств и нематериальных активов, а сами объекты основных средств и нематериальных активов учитываются на активных основных счетах - 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Путем вычитания суммы накопленной амортизации из первоначальной стоимости определяется остаточная стоимость, то есть действительная (фактическая) стоимость этих объектов. Счета 02 и 05 - пассивные, и такие регулирующие счета, как эти счета, называются контрактивными.

Схема контрактивного счета

Счет 01 «Основные средства»		Счет 02 «Амортизация основных средств»
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Сальдо на 1 июля 350 000 руб. первоначальная стоимость			Сальдо на 1 июля 230 000 руб. сумма амортизации

Остаточная (фактическая) стоимость основных средств на 1 июля составляет 120 000 руб. (350 000 руб. - 230 000 руб.).

Обратите внимание, что счета 02 и 05 имеют также и самостоятельное значение, поскольку дают информацию об амортизации объектов как источника финансирования их восстановления. Ведь амортизация представляет собой стоимостную оценку износа активов и отражает процесс переноса их стоимости в течение срока полезного использования активов на издержки производства или обращения, связанные с деятельностью организации. Именно амортизация характеризует экономические процессы по перенесению стоимости объекта на созданную при его участии продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и по созданию источника для простого воспроизводства.

Контрактивным счетом является также счет 42 «Торговая наценка», который уточняет оценку товаров, учтенных на счете 41 «Товары» в торговых организациях.

Контрпассивные счета - сами являются активными, а уточняют сумму пассивного счета (пассивной статьи баланса).

Операционные счета предназначены в бухгалтерском учете для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов. Операционные счета предназначены для отражения на них затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Операционные счета делятся на четыре подгруппы:

- собирательно - распределительные;

- отчетно-распределительные;

- калькуляционные;

- сопоставляющие (результатные).

Собирательно - распределительные счета предназначены для собирания (суммирования) в течение месяца (года) каких-либо однородных расходов по отдельным видам и стадиям производства с целью текущего контроля за ними (за выполнением сметы) и распределения по соответствующим объектам учета. Это - активные счета.

К этой подгруппе счетов относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

На собирательно - распределительных счетах обычно учитываются косвенные расходы, связанные с производством и реализацией нескольких видов продукции (работ, услуг).

Собирательно - распределительные счета используются в учете для отражения затрат в отчетном периоде по определенному хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретный объект, так как они подлежат распределению между отдельными объектами учета.

Особенность этих счетов состоит в том, что в конце отчетного периода они закрываются, то есть собранные на них расходы распределяются согласно действующим нормативным актам между объектами учета, не имеют переходящего остатка и не отражаются в балансе.

В бухгалтерском учете по дебету этих счетов в течение месяца собираются расходы в моменты их начисления или оплаты, а в конце месяца вся эта сумма расходов списывается по кредиту, как правило, на счет 20 «Основное производство» и распределяется между всеми видами выпускаемой продукции для включения в ее себестоимость.

Аналитический учет по собирательно - распределительным счетам ведется по установленной номенклатуре затрат по статьям расходов.

Отчетно-распределительные счета используются для учета доходов и расходов, которые сделаны за счет будущих отчетных периодов с целью их распределения между соответствующими периодами и их включения в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся (независимо от времени их возникновения). К таким счетам относятся счета 97 «Расходы будущих периодов"», 96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих периодов».

Калькуляционные счета предназначены для учета затрат (расходов), связанных с производством продукции, заготовлением материалов, выполнением каких-либо работ.

По данным этих счетов формируется показатель себестоимости продукции, заготовленных сырья и материалов, выполненных работ.

В бухгалтерском учете исчисление (определение) себестоимости продукции (материалов, работ) называется калькуляцией, поэтому и счета называются калькуляционными.

К таким счетам относятся счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и др.

Сопоставляющие (результатные) счета предназначены для учета хозяйственных процессов и их результатов.

Результат хозяйственной деятельности определяется путем сопоставления сумм дебетовых и кредитовых оборотов по определенным счетам.

К сопоставляющим счетам относятся счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы», предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и прочих доходах и расходах (кроме чрезвычайных).

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Это - активно - пассивный счет, то есть его сальдо может меняться в зависимости от полученного результата.

Сальдо дебетовое показывает убыток, а кредитовое - прибыль.

Классификация счетов имеет большое практическое значение. Выясняя назначение каждого счета, его функции и характер показателей, она способствует правильному применению счетов для текущего руководства и контроля. Раскрывая технические свойства и особенности строения счетов, классификация облегчает правильное ведение счетов в соответствии с их структурой.