2.3. Факторный анализ прямых трудовых затрат

Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости продукции; удельный вес ее особенно велик в большинстве отраслей добывающей промышленности, а также в машиностроении.

Величина прямых трудовых затрат определяется основной и дополнительной заработной платой производственных рабочих.

Основную заработную плату производственных рабочих планируют и учитывают по сдельным нормам и расценкам. В эту статью включается также основная заработная плата рабочих-повременщиков, занятых выполнением технологических процессов по изготовлению продукции, доплаты по сдельно и повременно-премиальным системам оплаты труда; доплаты, вызванные отклонением от норм и отступлением от нормальных условий работы. Дополнительная заработная плата включается в эту статью лишь в сумме, относящейся к основной заработной плате производственных рабочих.

Общая сумма прямых трудовых затрат (ЗП) зависит от:

• объема производства товарной продукции (VВП);

• структуры продукции (УД_i);

• уровня затрат на отдельные изделия (УЗП).

Удельная заработная плата на единицу продукции (УЗП) в свою очередь зависит от:

• трудоемкости (УТЕ) и

• уровня оплаты труда за 1чел.-ч. (ОТ).

Исходная факторная модель:

ЗП = ∑(VВП_i УТЕi ОТ_i)

В Приложении 4 представлена информация об удельной трудоемкости и уровне оплаты труда за 1 чел. - час. А расчет влияния факторов находится в таблице 2.6.

Таблица 2.6.

Расчет влияния факторов на сумму трудовых затрат

Сумма прямой заработной платы на производство продукции:	Вид продукции					Сумма, руб.
	подшипник 256 707 А1КЕ12. Р6Q6/L20	подшипник 256 706 Е1. Р6Q6/C17	подшипник 520 806 K1Y. Р6R21.31Q6/W47	подшипник 330 902 Е. Р6Q6/L20	подшипник 156 704 Е. Р6Q6
По плану	4261231,17	5599771,37	1599969,091	8111644,255	2088087,466	21660703,35
По плану пересчитанные на фактический объем производства	22440488,67
По плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции	5113477,4	5999755,039	1739096,838	9012938,062	2277913,599	24143180,94
Фактически при плановом уровне оплаты труда	4277683,8	5059302,3	1606140,558	6890274,072	2445515,191	20278915,92
Фактически	4445976,6	5238113,4	1750010,13	6996223,728	2512936,823	20943260,68
Общий перерасход по прямой заработной плате по все товарной продукции	184745,43	-361657,97	150041,039	-1115420,527	424849,357	-717442,6714
За счет увеличения объема выпуска	852246,2	399983,7	139127,7	901293,8	189826,1	2482477,59
За счет структуры продукции	-835793,6	-940452,739	-132956,28	-2122663,99	167601,5914	-1373127,607
Изменение трудоемкости	-835794	-940453	-132956	-2122664	167601,6	-3864265,021
Изменение уровня оплаты труда	168292,8	178811,1	143869,6	105949,7	67421,63	664344,7603

Величина прямой заработной платы определяется условиями производства: изменение объема товарной продукции, изменение структуры производства и изменение уровня затрат на отдельные изделия. Уровень затрат на отдельные изделия определяются трудоемкостью продукции и среднечасовой заработной платы.

За рассматриваемый период возрос объем выпуска продукции, что естественно сказывается на величине трудовых затрат по всем видам продукции и наблюдается увеличение уровня оплаты труда.

На сумму прямых трудовых затрат каждого вида продукции можно сделать следующие выводы:

- увеличение объема производства подшипников ведет к увеличению себестоимости.

- общее снижение трудоемкости (а на предприятии отмечается снижение трудоемкости) привело к уменьшению себестоимости;

- увеличение уровня оплаты труда приводит к значительному росту себестоимости. Рост уровня оплаты труда обусловлен не целенаправленным повышением оплаты труда работников, а в результате увеличения производительности труда, инфляции прочих факторов.

В результате действия всех этих факторов, которые в разных направлениях влияют на себестоимость разных видов продукции в конечном итоге затраты на оплату труда возросли.

Задачей анализа заработной платы заключается в том, чтобы установить степень обоснованности и правильности использования фонда оплаты труда, выявить непроизводительные затраты по заработной плате, установить влияние расхода заработной платы на себестоимость продукции.

Далее рассчитывается изменение себестоимости единицы продукции за счет изменения трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты.

Исходная факторная модель:

УЗП = УТЕ ОТ

В таблице 2.7. раскрывается данная модель и все необходимые расчеты.

Таблица 2.7.

Расчет влияния факторов на изменение суммы трудовых затрат на выпуск единицы изделия

Продукция	Фактор		Расчет влияния	Размер влияния, руб.
Подшипник 256 707 А1КЕ12. Р6Q6/L20		УЗПпл=120,435*117,94=14204,1
			УЗПусл=100,75*117,94=11882,5
			УЗПф=100,75*122,58=12349,9
	Снижение трудоемкости		∆УЗПУТЕ=11882,5-14204,1	-2321,6
	Повышение уровня оплаты труда		∆УЗПот=12349,9-11882,5	467,4
			Общее изменение	-1854,2
подшипник 256 706 Е1. Р6Q6/C17			УЗПпл=59,739*139,49=8332,9
			УЗПусл=50,375*139,49=7026,8
			УЗПф=50,375*144,42=7275,1
	Снижение трудоемкости		∆УЗПУТЕ=7026,8-8332,9	-1306,1
	Повышение уровня оплаты труда		∆УЗПот=7275,1-7026,8	248,3
			Общее изменение	-1057,8
подшипник 520 806 K1Y. Р6R21.31Q6/W47			УЗПпл=72,726*79,71=5796,9
			УЗПусл=67,166*79,71=5353,8
			УЗПф=67,166*86,85=5833,4
	Снижение трудоемкости		∆УЗПУТЕ=5353,8-5796,9	-443,1
	Повышение уровня оплаты труда		∆УЗПот=5833,4-5353,8	479,6
			Общее изменение	36,5
подшипник 330 902 Е. Р6Q6/L20			УЗПпл=241,163*155,43=37483,9
			УЗПусл=184,71*155,43=28709,5
			УМЗф=184,71*157,82=29150,9
	Снижение трудоемкости		∆УМЗУТЕ=28709,5-37483,9	-8774,4
	Снижение уровня оплаты труда		∆УМЗот=29150,9-28709,5	441,4
			Общее изменение	-8333
подшипник 156 704 Е. Р6Q6			УЗПпл=91,238*86,69= 7909,4
			УЗПусл=97,951*86,69=8491,4
			УМЗф=97,951*89,08=8725,5
	Снижение трудоемкости		∆УМЗУТЕ=8491,4-7909,4	582
	Повышение уровня оплаты труда		∆УМЗот=8725,5-8491,4	234,1
			Общее изменение	816,1

По данным таблицы можно подтвердить мысль, что идет снижение трудоемкости. На увеличение себестоимости всех представленных видов подшипников повлияло снижение трудоемкости и повышение уровня оплаты труда.

Наибольшее изменение представлено на подшипнике 330 902 Е. Р6Q6/L20, где произошло наибольшее снижение трудоемкости.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации рабочих и т. д. Это группа факторов третьего уровня. Их влияние на изменение суммы заработной платы можно определить:

∆ ЗП_xi = ∆ УТЕ_xi ОТ_плi VВП_фi и

∆ ЗП_xi = УТЕ_фi ∆ ОТ_xi VВП_фi ,

где ∆ УТЕ_xi и ∆ ОТ_xi – изменение трудоемкости продукции и уровня

оплаты труда за 1 чел.-ч. за счет какого-либо из факторов третьего уровня.

Все расчеты приведены в таблице 2.8.

На этапе выявления влияния факторов третьего уровня наибольшее увеличение себестоимости наблюдается у подшипника 256 707 А1КЕ12. Р6Q6/L20 в размере

667500,8 руб. Наибольшее влияние на данное увеличение оказывает повышение оплаты труда.

У подшипника 520 806 K1Y. Р6R21.31Q6/W47, у единственного вида, наблюдается повышение трудоемкости на 167601,5, что приводит к увеличению себестоимости на 235023,1 тыс.руб.

Прямые трудовые затраты наряду с материальными являются важнейшей статьей себестоимости продукции. Они оказывают большое влияние на формирование ее уровня.

Таблица 2.8.

Расчет влияния факторов третьего уровня на изменение суммы трудовых затрат

Продукция	Фактор	Расчет влияния	Размер влияния, руб.
Подшипник 256 707 А1КЕ12. Р6Q6/L20	Снижение трудоемкости	∆ЗП=-19,685*117,94 *360	-835793,6
	Повышение уровня оплаты труда	∆ЗП=100,75*4,64*360	168292,8
	Общее изменение		-667500,8
	Снижение трудоемкости	∆ЗП=-9,364*139,49*720	-940452,7
	Повышение уровня оплаты труда	∆ЗП=50,375*4,93*720	178811,1
	Общее изменение		-761641,6
подшипник 256 706 Е1. Р6Q6/C17	Снижение трудоемкости	∆ЗП=-5,56*79,71*300	-132956,2
	Повышение уровня оплаты труда	∆ЗП=67,166*7,14*300	143869,5
	Общее изменение		10913,4
	Снижение трудоемкости	∆ЗП=-56,903*155,43*240	-2122663,9
	Снижение уровня оплаты труда	∆ЗП=184,71*2,39*240	105949,6
	Общее изменение		-2016714,2
подшипник 520 806 K1Y. Р6R21.31Q6/W47	Повышение трудоемкости	∆ЗП=6,713*86,69*288	167601,5
	Повышение уровня оплаты труда	∆ЗП=97,951*2,39*288	67421,6
	Общее изменение		235023,1

Себестоимость отдельного изделия зависит от удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда.

На основании данного анализа следует отметить, что на предприятии наблюдается рост оплаты труда и снижение трудоемкости производимой продукции, однако это нельзя отнести к отрицательным показателям деятельности, так как увеличение зарплаты считается оправданным при увеличении объема выпуска продукции и снижения трудоемкости.