₉МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ

И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

9.1 Классификация методов учета затрат и калькулирования

себестоимости

Современная внешняя среда хозяйствования характеризуется повышенной сложностью, динамичностью и жесткой конкуренцией . В данных условиях для выживания и последующего эффективного развития организациям следует максимально задействовать такой ресурс, как управление в сфере затрат. Управление затратами предполагает, прежде всего, формирование информационной базы об их величине, что может быть достигнуто внедрением прогрессивных методов учета и анализа затрат организации.

Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости понимается совокупность приемов организации документирования и отражения издержек производства, обеспечивающих контроль за процессом их формирования и определения фактической себестоимости продукции, а также отнесение издержек на единицу продукции. Иными словами , это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по кадькуляционным объектам и приемов исчисления себестоимости калькуляционных единиц

Для управления необходимо знать не только общую величину затрат предприятия, но и конкретные затраты на : технологическую операцию, рабочее место, структурное подразделение предприятия, отдельную бизнес-функцию, изготавливаемую продукцию, т.е. выделить объект учета затрат.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, для формирования информационной базы о затратах на производство, в бухгалтерском учете применяются следующие синтетические счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Кроме того, для получения детализированной информации, в зависимости от целей управления затратами и для калькулирования себестоимости, в развитие указанных синтетических счетов организации могут открывать системы субсчетов и счетов аналитического учета. Организация бухгалтерского учета затрат с помощью системы синтетических и аналитических счетов позволяет обеспечить сводный учет, т.е. учет всех затрат, имеющих место на предприятии.

Все предприятия в своей деятельности используют тот или иной метод при учете затрат на производство продукции (работ, услуг), который отражается в учетной политике предприятия. При этом выбор соответствующего метода учета затрат на производство осуществляется самостоятельно и зависит от ряда факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции, то есть от индивидуальных особенностей предприятия.

Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции определяет три взаимосвязанных элемента: учет затрат на производство; учет выхода готовой продукции; определение ее себестоимости. Исходя из этого система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения издержек (по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам) и способов контроля за использованием производственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами и планируемой эффективностью.

Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, применяемых в современных условиях на предприятиях представлена на рисунке 9.1.

Рисунок 9.1 – Классификация методов учета затрат и калькулирования

себестоимости продукции

Как видно из рисунка, используемые методы сгруппированы по трем признакам:

• объектам учета затрат;

• полноте включения затрат в себестоимость продукции;

• оперативности учета и контроля затрат.

Группировка методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по первому признаку (по объектам учета затрат), прежде всего зависит от особенностей технологического процесса производства.

С точки зрения второго признака (полноты учитываемых и включаемых в себестоимость затрат) в составе методов выделяют два: учет затрат и калькулирование по полной и усеченной (неполной) себестоимости.

В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета по фактическим и нормативным затратам.

Технологические и организационные особенности производства, длительность производственного цикла, количественные и качественные характеристики производимой продукции (работ, услуг), ее состав, способ обработки требуют различного сочетания и соотношения способов, приемов и методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Однако ни одна из классификаций не может претендовать на полноту отражения всех производственных особенностей отдельно взятого предприятия. В этом случае различия в производственных условиях требуют дополнительных признаков классификации систем учета. Прежде всего, к ним следует относить такие, которые помогают отличить один метод учета и калькулирования от другого (таблица 9.1).

Таблица 9.1 – Дополнительные признаки классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости

Классификационный признак	Метод учета затрат и калькулирования себестоимости
Отличительная особенность процесса производства	Полуфабрикатный Бесполуфабрикатный
Ассортимент производимой продукции	Однопродуктовый Многопродуктовый
Подходы к отнесению затрат в зависимости от места возникновения	Долевое участие в выпуске продукции, выполнении работ и услуг Предварительное обобщение затрат и их последующее распределение
Способ распределения косвенных затрат	Однокоэффициентный Многокоэффициентный
Вид организации учета затрат	Места возникновения затрат Центры ответственности

Современные системы учета одновременно используют несколько оснований классификации.На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Например, можно прибегнуть к позаказному методу, калькулируя неполную себестоимость заказов; можно применять попередельное калькулирование с использованием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать и их фактический расход и т.д. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета – управления себестоимостью по отклонениям.

В последние годы вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов, необходимости приспосабливаться к постоянно меняющимся реалиям рынка все более актуальным для предприятий становится получение информации для эффективного управления ими. Так как финансовый учет практически не затрагивает внутрипроизводственные процессы, возрастает потребность в управленческой информации, основу которой составляют данные, получаемые в процессе учета, оценки и контроля затрат и выручки, связанных с процессом производства и реализации продукции.

Современные методы учета затрат являются эффективным инструментом управления прибылью, оценки выгоды производства отдельных изделий и осуществления отдельных технологических операций, бизнес-функций, мониторинга работы подразделений предприятия.

При помощи методов учета затрат на производство можно определить фактическую себестоимость выпускаемой продукции; исчислить фактические затраты на производство, себестоимость единицы продукции; проконтролировать рациональное использование всех видов ресурсов; выявить неиспользованные резервы производства; выявить резервы дальнейшего снижения затрат на производство и т.д.

Выбирая тот или иной метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предприятие должно обязательно учитывать его эффективность – затраты на сбор и обработку информации должны быть минимальными по сравнению с результатами, а также возможность решения множества задач, стоящих перед учетом затрат.

Если метод учета затрат не соответствует сложившимся условиям функционирования и хозяйствования, то велика вероятность принятия неверных управленческих решений по вопросам экономики и финансов предприятия (определение отпускной цены изделий, обоснование ассортимента продукции, планирование прибыли, оценка работы отдельных подразделений предприятия и т.д.)