2.5 Анализ динамики затрат и их оценка

Основные положения

Не все затраты «ведут себя» одинаково. Некоторые из них изменяются в соответствии с изменением объема производства или производственной функции, например, затраты на рабочую силу и машинное время. Другие затраты остаются неизменными, хотя объем производства меняется. Понимание динамики затрат необходимо:

1. Для равновесного анализа и анализа зависимости «затраты-объем-производства-прибыль».

2. Для оценки эффективности функционирования производственных подразделений.

3. Для гибкого финансового планирования.

4. Для принятия решений краткосрочного характера.

5. Для принятия решений по установлению цен внутрифирменной передачи.

Изучив материал этой главы, вы сможете:

- давать определения с использованием примеров переменных, постоянных и смешанных затрат;

- различать заданные и произвольные постоянные затраты;

- разделять смешанные затраты на переменные и постоянные составляющие;

- объяснить преимущества и недостатки применения минимаксного метода для расчетов по формуле соотношения «затраты-объем производства»;

- выводить показатели затрат с помощью минимаксного метода по этой формуле.

Дальнейшая детализация затрат по их динамике

Как уже было рассмотрено ранее, затраты можно подразделять на переменные, постоянные и смешанные (полупеременные) в зависимости от того, как они реагируют на изменения уровня деловой активности или соответствуют им. Такая классификация допустима в пределах производственной деятельности определенного масштаба, называемого диапазоном предсказуемости. Диапазон предсказуемости представляет собой диапазон объемов производства, в рамках которого характер динамики переменных затрат, постоянных затрат и продажных цен можно предвидеть с достаточной точностью.

Переменные затраты. Как уже говорилось, переменные затраты изменяются в целом с изменением объемов или уровня производственной деятельности. Примерами переменных затрат могут служить затраты на основные производственные материалы, основную рабочую силу и расходы на оплату комиссионных. Под категорию переменных затрат подпадают следующие статьи заводских накладных расходов:

Переменные заводские накладные расходы

Поставки Расходы на приемку

Топливо и энергоснабжение Премии за сверхурочные работы

Брак и некондиция

Постоянные затраты. Как уже говорилось выше, постоянные затраты в целом остаются неизменными, вне зависимости от объема производства или уровня производственной активности. К ним относятся расходы на рекламу, выплату окладов, износ и амортизацию. Приведенные ниже примеры заводских накладных расходов также входят в категорию постоянных затрат:

Постоянные заводские накладные расходы

Налог на имущество Арендная плата

за производственные здания

Износ Труд непроизводственных рабочих

и служащих

Страхование Амортизационные отчисления

по патентам

Смешанные (полупеременные) затраты. Как уже упоминалось, смешанные затраты содержат как постоянную составляющую, так и переменную. В качестве примера может выступать вознаграждение торговым агентам, в которое входят оклад и комиссионные выплаты. Нижеперечисленные виды накладных расходов можно рассматривать как смешанные:

Смешанные заводские накладные расходы

Контроль производства Техобслуживание и ремонт

Проверки качества Страхование от несчастных

Расходы обслуживающих случаев на производстве

подразделений Налоги на заработную плату

Коммунальные услуги Плата за аренду транспортных

Дополнительные льготы средств

Заметим, что в своей совокупности заводские накладные расходы являются идеальным примером смешанных затрат. На рис. 13 показана динамика всех трех видов затрат в зависимости от изменения объемов производства.

Типы постоянных затрат:

Заданные и произвольные

Строго говоря, такого явления, как постоянные затраты, не существует. В конечном счете все затраты – переменные. Так, некоторые постоянные затраты, называемые произвольными (или регулируемыми, или программируемыми) постоянными затратами, изменяются. Важно отметить, что эти затраты изменяются в соответствии с управленческими решениями, а не с изменениями в объеме производства. В качестве примеров постоянных затрат можно взять расходы на рекламу, подготовку кадров, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. К другому типу постоянных затрат, называемому заданными постоянными затратами, относятся расходы, которые не изменяются и являются результатом взятых на себя обязательств. Такие постоянные затраты, как арендная плата, амортизационные отчисления, страховые выплаты, фиксированные оклады, представляют собой заданные постоянные затраты, поскольку руководство компании обязалось нести их в течение длительного периода времени, невзирая на производственные условия и потребности в рабочей силе.