7.1.26.05. «Источник теоретического материала» Тема 1. Сущность и функции бухгалтерского учета.
1. Цель и задачи хозяйственного учета.
В условиях развивающейся в России рыночной экономики, требующих новых приемов и методов управления хозяйственной деятельностью организации, усиливается значение информационной системы, используемой для этих целей. Обязательным условием существования человеческого общества является производство материальных благ, которые необходимы для удовлетворения потребностей человека в виде жилища, одежды и т.д. (процесс прооизводства) С этим процессом связаны и процесс обращения и процесс обмена, распределения, а также потребления материальных благ. Все эти процессы очень тесно связаны между собой, так как несут в себе затраты, которые не безразличны обществу, которое заинтересованно в том сколько ему нужно каких товаров и т.д. Все это и вызвало в себе необходимость ведения хозяйственного учета.
В широком смысле слова хозяйственный учет - учет хозяйства, хозяйственной деятельности человеческого общества, который заключается в непрерывном обращении, распределении и потреблении материальных благ.
Хозяйственная деятельность состоит из многочисленных хозяйственных операций, фактов, процессов, которые составляют объекты хозяйственного учета. Процесс хозяйственного учета (ХУ) состоит из нескольких этапов:
Так при помощи наблюдения, мы получаем общее представление о хозяйственных явлениях. В результате наблюдения нужно выявить подробности, потом зарегистрировать их для дальнейшего их сохранения. Наблюдение, измерение и регистрация хозяйственных явлений - количественное отражение хозяйственной деятельности хозяйства и составляет основное содержание хозяйственного учета.
Однако, помимо количественного отражения, для управления хозяйственной деятельностью необходима i об эффективности такой деятельности, и о выполнении взятых на себя обязательствах, о качественных изменениях в производстве (прибыль, себестоимость - важнейшие показатели характеризующие качественную деятельность хозяйства). Хозяйственный учет – это система количественного отражения и качественной характеристики, хозяйственной деятельности в целях более эффективного управления ею и контроля. Потребность в ХУ возникла на самых ранних этапах развития человеческого общества. Уже в глубокой древности человечеству не безразлично было знать, какое количество оно имеет или должно иметь для своего существования, а также сколько ему понадобится затратить рабочего времени на производство этих средств.
Хозяйственный учет – это функция управления общественным производством. Необходимость управления общественным производством ведет к возникновению данного вида учета, который исторически обусловлен способом общественного производства, осуществляется в интересах общества, совершенствуется с развитием общества, его производственных сил и отношений.
Следовательно содержание хозяйственного учета, его цель и задачи не являются одинаковыми для каждого общественного строя. На каждой ступени развития человеческого общества особенности и задачи учета обусловлены способом общественного производства. Трудно представить время, когда люди вообще не умели считать. Так, первобытному человеку счет совсем был не нужен, ему просто нечем было писать. Все, что он добывал, он и потреблял. Счет возник тогда, когда у человека появилось то, что можно посчитать и когда он научился отвлекаться от всех других свойств пересчитываемых предметов, кроме числа, а именно, имея прирученных животных, и зная каждого из них, он уже принимал во внимание только их количество, отвлекаясь от того, что все эти животные отличаются полом, возрастом и т.д. Однако считать было необходимо, чтобы следить за сохранностью данного стада, его приростом, а главное чтобы не съесть больше того, что позволяют потребности воспроизводства поголовья. Именно хозяйственные потребности, необходимость учета привело к появлению счета, который становится все более развитым по мере того, как приумножались блага у людей.
Как осуществлялся первоначальный хозяйственный учет: учетные сведения сначала регистрировались в памяти человека, затем как зарубки, узелки и т.д. Объектом хозяйственного учета являлись несложные операции земледельчества и скотоводства, при первобытнообщинном строе они были не сложны. При рабовладельческом строе объект учета - частная собственность рабовладельцев и феодалов, в т.ч. рабы, крестьяне.
2. Виды хозяйственного учета. Хозяйственный учет за многие века претерпел очень сильные изменения и достиг высокой степени своего развития. Из учета отдельного хозяйства, он превратился в сложную пронизывающую всё систему народного хозяйства страны, включающую в себя: бухгалтерский, оперативный (оперативно-технический) и статистический учет.
Требования к хозяйственному учету:
1. Сопоставимость плановых и учетных показателей.-. Если показатели плана и учета будут исчислены различными методиками, то мы не сможем сопоставить данные плана и учета и тем более их проанализировать установлены единые показатели, методы и формы их ведения.
2. Точность, объективность, обоснованность. - Данные учета должны отражать реальность, иначе будет невозможно управлять хозяйством. За искажение этих данных виновные должны привлекаться к ответственности (и уголовной).
3. Своевременность, оперативность, полнота. - Данные учета, если они поступают с опозданием, теряют свое значение и не могут быть приспособлены для устранения ошибок, так как используется современная оргтехника. Учет также должен давать полную хар-ку хозяйственным явлениям и только в этом случае мы получим представление о хозяйственной деятельности этого органа.
4. Ясность и доступность. - Громоздкий учет систематически опаздывает с представлением i и становится запутанным, в результате создает почву для бесхозяйственности. Учетные данные должны быть ясными, простыми и доступными, чтобы грамотей мог пользоваться ими.
5. Экономичность, рациональность. - Расходы на ведение учета должны быть минимальными и достигается это улучшением методов, форм, техники учета.
6. Учет должен поставлять для нужд управления комплексную i о ходе и результатах производственно-хоз. деятельности.- Решение этой задачи будет способствовать интеграции видов хозяйственного учета, т.е. не столько - объединение отдельных операций обработки одних и тех же данных, сколько получение комплексных, всесторонне характеризующих те или иные хоз. явления, операции, их результаты.
В структуре этой информационной системы значительный объем занимает хозяйственный учет, в котором выделяется три взаимосвязанных вида учета: оперативно-технический, статистический и бухгалтерский. При этом роль бухгалтерского учета и информации, полученной по его данным, постоянно усиливается для принятия управленческих решений разных направлений. Разнообразие учетной информации и различие методов ее формирования привело к необходимости подразделять бухгалтерский учет на финансовый, налоговый и управленческий:
Хозяйтсвенный учет состоит из:
Оперативно-технического учета;
Статистического учета;
Бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет в свою очередь можно представить как:
Финансовый учет;
Управленческий учет;
Налоговый учет
Оперативно-технический учет (ОТУ) выполняет функции повседневного текущего руководства и управления организацией в целом, ее участками, производствами, цехами. Информация ОТУ с высокой точностью, объективностью и необходимой аналитичностью отражает многочисленные качественные и количественные характеристики хозяйственных процессов и сопутствующих им хозяйственных операций (действий). Эта информация формируется на основе данных, взятых из первичных документов, полученных устно или передаваемых по телефону, телеграфу, телефаксу и т. д. Оперативно-технический учет передает управленческому персоналу информацию о движении материальных ресурсов организации, об объемах выпущенной продукции, финансовому учету – о несоответствиях между данными, зафиксированными в первичных документах и отраженными в учете и фактическими данными об одних и тех же объектах учета. Такое сравнение показателей стимулирует проведение внеплановых инвентаризаций, своевременное устранение возникших расхождений, определение причин и инициаторов этих отклонений. Оперативно-технический учет может прерываться во времени и осуществляться по мере необходимости в ходе совершения определенных хозяйственных операций и на месте их совершения. Сведения для принятия решений в ОТУ могут быть получены как на основании документов, так и в устной форме. Использование информации ОТУ для принятия управленческих решений ограничено во времени. Как правило, она теряет свое значение для управления после завершения хозяйственного процесса или хозяйственной операции либо по прошествии времени, в течение которого должны были совершиться хозяйственные операции, но в силу разных причин не были совершены.
Основной задачей оперативно-технического учета является быстрота и своевременность получения необходимой информации для принятия управленческих решений при выполнении определенных хозяйственных операций и взаимосвязь с другими видами учета.
Статистический учет изучает процессы и явления, носящие обобщающий массовый характер не только в рамках одной организации, но также в различных отраслях экономики, в географических регионах и государстве в целом. Количественная характеристика процессов и явлений, изучаемых статистическим учетом, рассматривается в неразрывной связи с их качественными характеристиками с целью раскрытия закономерностей развития отдельных процессов и явлений в хозяйственной деятельности отдельного предприятия, отрасли или региона. Кроме того, статистический учет широко используется в непроизводственной сфере: науке, культуре, образовании и в социальной сфере. Следовательно, статистика собирает и обобщает информацию о состоянии и динамике различных показателей как внутри организации (например, данные о среднесписочной численности работников организации), так и о состоянии экономики отдельных регионов в целом, о тенденциях ее развития, о движении рабочей силы, товаров, ценных бумаг. В социальной сфере – о составе населения по возрасту, полу, по плотности населения по регионам, профессиям, о материальной обеспеченности отдельных категорий населения по сравнению со стоимостью «потребительской корзины».
Статистика широко использует выборочный метод наблюдения и регистрации исследуемых фактов и событий. Для регистрации наблюдений используются натуральный, трудовой и денежный измерители. В рамках статистического учета производится как единовременный, так и постоянно осуществляемый по отчетным периодам учет. Для обобщения информации в статистическом учете могут быть использованы также данные бухгалтерского и оперативно-технического учета. Статистический учет представляет особую информацию для управления экономическим субъектом, в той части, которая не имеет стоимостной оценки (изменений в процентах), а также информацию в виде специальных и иных статистических показателей. Данные статистического учета используются главным образом для управления крупными хозяйственными структурами: предприятиями, комплексными программами, отраслями, регионами и в целом общественно-экономической жизнью страны.
Задачей статистического учета является отражение экономических, демографических и других аспектов, необходимых для управления на различных уровнях.
Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственной деятельности отдельной организации в неразрывной связи с ее качественной стороной путем сплошной, непрерывной, достоверной регистрации фактов хозяйственной деятельности в натуральном, трудовом и денежном измерении в пределах этой организации.
Бухгалтерский учет создает информационную систему, имеющую сведения об объектах бухгалтерского учета. С помощью бухгалтерского учета можно определить размеры активов и пассивов организации, их структуру, затраты в хозяйственных процессах, суммы доходов и расходов по производству и продаже продукции, работ, услуг, исчислить конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
В отличие от оперативно-технического и статистического, бухгалтерский учет является всеобъемлющим, непрерывным, достоверным, строго документальным, отражающим факты хозяйственной деятельности отдельного хозяйствующего субъекта. Задачи бухгалтерского учета определены законом о бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. ст. 1 п. 3.
В настоящее время бухгалтерский учет подразделяется на финансовый, налоговый и управленческий. При этом:
Финансовый учет формирует свою информацию на базе зафиксированных в документах фактических данных, сложившихся за отчетный период и представляет полученную информацию для внутренних и внешних пользователей по строго определенной системе в формах представляемой отчетности. Периодичность представляемой отчетности регламентируется государством.
Налоговый учет выполняет особые функции, связанные с формированием особых показателей, а также с корректировкой некоторых показателей, полученных по данным финансового учета для целей налогообложения. Возникновение налогового учета, как составной части бухгалтерского, связано с необходимостью существенной корректировки показателей для целей налогообложения, что обусловлено различными требованиями нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и налоговый учет. Формы налоговой отчетности и сроки ее представления регламентируются государством.
Несмотря на различие функций финансового и налогового учета, проблема их взаимодействия предполагает создание системы взаимодействия двух этих видов учета на основе их гармонизации.
Управленческий учет ведется только для внутреннего пользования. Он анализирует фактические данные и составляет прогнозы для развития организации по собственным методикам, созданным в пределах организации, выбирает варианты управления хозяйственной деятельностью для достижения оптимальных результатов.
Ведение управленческого учета обусловлено желанием руководства. Управленческий учет может осуществляться в разных сферах хозяйственной деятельности по выбору руководства, при этом может быть использовано множество приблизительных оценок с применением различных измерителей. В отличие от финансового учета показатели управленческого учета могут быть рассчитаны в валюте иностранных государств в приблизительных оценках, в процентах и т. д.
Бухгалтерский учет как информационная система. Периодичность составляемой отчетности, структура форм и объем показателей, зафиксированных в ней, определяется руководством организации. Отчетность, составляемая в управленческом учете, представляется только внутренним пользователям, для которых она составлена. Эта отчетность является объектом коммерческой тайны. Таким образом, внутренним и внешним пользователям предоставляется экономическая информация, в том числе и содержащаяся в отчетности организации.
Пользователи экономической информации
Структура всех пользователей экономической информации может быть представлена в ввиде внешних и внутренних пользователей. В свою очередь выше приведенные группы пользователей можно подразделить на следующие подгруппы:
Внешние пользовтели:
1. С прямым финансовым интересом:
кредиторы (банки, организации-заимодавцы, физические лица);
2. Без прямого финансового интереса:
(налоговые органы, внебюджетные фонды, органы статистики)
3. Без финансового интереса:
(аудиторские, консалтинговые организации)
Создание современной системы бухгалтерского учета, отвечающей потребностям пользователей разного уровня, требует обновленной основы нормативного регулирования и обеспечения информацией.
Организация бухгалтерского учета осуществляется на основе регламентирующих нормативных актов по вопросам общей организации хозяйственной деятельности предприятий, учета и отчетности, налогообложения, банковского дела, валютного и таможенного регулирования различных хозяйственных ситуаций, а также на основе нормативных актов по регулированию отдельных разделов бухгалтерского учета.