1.2. Методика анализа производственных запасов в организации

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

а) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

б) по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

в) по средней себестоимости.

г) по себестоимости каждой единицы.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй, и т.д., в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало года и по поступившим запасам в течение месяца.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке

(драгоценные металлы и т.д.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике, и последовательно применяться из года в год, и не может в течение года изменяться. Только при наличии серьезных оснований предприятие может изменить метод, указав причины и последствия в прилагаемой записке. Материальные ценности, на которые в течение года снизилась стоимость, либо они морально устарели или потеряли первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной цены, то разница списывается на финансовые результаты.

Таким образом, в зависимости от метода оценки фактическая себестоимость израсходованных за месяц материалов и остатка материалов на конец месяца оказывается различной. Это оказывает прямое влияние на уровень себестоимости продукции и прибыли от ее реализации. В условиях инфляции и непрерывного роста цен метод ФИФО приводит к занижению себестоимости и завышает себестоимость остатка материалов на конец месяца. Метод ЛИФО в этих же условиях завышает себестоимость изготовленной продукции и занижает фактическую себестоимость остатка материалов на конец месяца. Наиболее реальные данные дает все же оценка расхода материалов по средней фактической себестоимости их приобретения за отчетный месяц. И технически этот способ оценки расхода материалов значительно проще.

Согласно принятой в ОАО «Орскнефтеоргсинтез» учетной политике производственные запасы принимаются к учету в оценке, в зависимости от характера их приобретения:

1) приобретение за плату – в сумме фактических затрат на приобретение;

2) изготовление собственными силами – в сумме фактических

затрат, связанных с их производством;

3) внесенные в счет вклада в уставный капитал – в денежной

оценке, согласованной учредителями (участниками) Общества;

4) безвозмездное получение – по рыночной стоимости на

дату оприходования, определяемой на основании данных о ценах на аналогичную продукцию, полученных в письменной форме от организаций-изготовителей; сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций; сведений об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертных заключений о стоимости отдельных видов запасов;

5) приобретение в обмен на другое имущество, отличное от

денежных средств – в сумме исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных материальных запасов. При невозможности установления такой цены – в сумме стоимости обмениваемого имущества, установленной исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичного имущества;

6) излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются в оценке

по рыночной стоимости на дату инвентаризации.

Транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой материально-производственных запасов (кроме товаров), учитываются на соответствующих счетах и субсчетах учета материально-производственных запасов без применения счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Неотфактурованные поставки, по которым документы с ценами поставщика не поступили до окончания отчетного месяца, принимаются к учету по внутренним учетным ценам, определяемым на основании имеющихся цен на аналогичную продукцию. На сумму разницы между покупной стоимостью материальных ценностей и стоимостью фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей делается дополнительная запись или сторнировочная запись.

Оценка материально-производственных запасов при их выбытии производится по средней себестоимости по формуле:

Ц_у.к. = С_н+ С_п (1.2.1)

К_п+К_н

где Цср - средняя учетная цена;

Сн - стоимость материалов на начало отчетного периода;

Сп - стоимость поступившего материала;

Кп. - количество поступившего материала;

Кн – количество материалов на начало отчетного периода.

Достоинство этого метода заключается в том, что оценку стоимости отпущенного материала и материалов в остатках мы знаем сразу в момент совершения операции.

Учет товара согласно действующей на предприятии учетной политике ведется по покупной стоимости. В стоимость товара включаются затраты по заготовке и доставке товаров. При отпуске товаров покупателям, в переработку и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости.

Таким образом, финансовые показатели деятельности во многом непосредственно зависят от выбранного метода оценки материальных ценностей. Неэффективная учетная политика, выбранная для учета материальных ценностей, приводит к уплате больших сумм налогов и ухудшению картины реального финансового положения предприятия, и как следствие к искажению показателей ликвидности.

1.3. Информационное обеспечение анализа производственных запасов в организации

В методике проведения операционного анализа основополагающим принципом ведения является оценка объектов учета по себестоимости.

Оценке, как ключевой процедуре бухгалтерского учета, специально посвящена ст. 11 «Оценка имущества и обязательств» Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.04 № 129-ФЗ [10, с. 68].

В методологическом плане – это одна из важнейших статей закона.

Оценка имущества и обязательств проводится для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности организации в денежном выражении (п. 1 ст.11). Таким образом, закон определяет оценку как способ перевода натуральных измерителей учетных объектов в денежные.

Положение в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» выделяет оельные случаи, когда «приходуемые материально-производственные запасы должны быть оценены: приобретение за плату; изготовление собственными силами предприятия; внесение в качестве вклада в уставный капитал; безвозмездная передача (кроме случаев дарения между юридическими лицами, запрещенное Гражданским кодексом); приобретение в обмен на другое имущество» [15, с. 5].