2. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость турпродукта.
Себестоимость продукции представляет собой выраженную в денежной форме совокупность затрат на используемые в процессе производства сырьё и материалы, на оплату труда, износ основных средств и нематериальных активов, а также другие затраты на производство и реализацию продукции. Бухгалтерский учет затрат регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), методическими рекомендация ГКФТ РФ от 04.12.98 № 402, приказом ГКФТ РФ от 08.06.98 № 210.
Каждой из отраслей присущи свои особенности формирования себестоимости выпускаемой продукции или оказываемых услуг. Для туроператоров применяются “Методические рекомендации по планированию, учёту и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью”, утвержденные Приказом Госкомитете РФ по физической культуре и туризму от 04.12.1998 г. № 402. Для турагентов, предприятий общественного питания и торговли - “Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания”, утв. Приказом Комитета РФ по торговле от 20.04.1995 г. № 1-550/32-2.
У туроператоров объектом калькулирования себестоимости является отдельный туристский продукт. В его себестоимость включаются затраты, непосредственно связанные с его производством, продвижением и продажей.
Затраты туристской организации по отношению к производственному процессу подразделяются на:
производственные (связаны с производством туристского продукта);
коммерческие расходы или расходы на продажу (затраты по продвижению и продаже турпродукта на рынке).
Производственные затраты, в зависимости от способа включения их в себестоимость турпродукта подразделяются на:
прямые – затраты, прямо и непосредственно включаемые в себестоимость калькулируемого турпродукта (на материалы, потребляемые при создании турпродукта; на услуги, включаемые в конкретный турпродукт; заработная плата наёмного персонала, занимающегося обслуживанием туристов);
косвенные – затраты, связанные с организацией и управлением производством турпродукта, относящиеся к деятельности туристской организации в целом, которые распределяются между объектами калькулирования по специальным методикам.
В соответствии с Методическими рекомендациями ГКФТ РФ по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью затраты на производство туристского продукта группируются по элементам и статьям затрат.
Положением о составе затрат установлен постоянный перечень экономических элементов:
материальные затраты;
затрата на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.)
Эта группировка показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. Элементы материальных затрат отражают только покупные материалы.
Группировка по статьям калькуляции производится для исчисления себестоимости отдельных видов турпродуктов. В отличии от элементов статьи затрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели. Типовой перечень для фирм – туроператоров:
затраты по приобретению прав на услуги сторонних организаций, участвующих используемые при производстве туристского продукта (по размещению и проживанию, по питанию, по медицинскому и визовому обслуживанию, по страхованию и иные затраты);
затраты, связанные с деятельностью производственного персонала (на оплату труда, отчисления на социальное страхование, затраты на служебные разъезды);
затраты подразделений туристской организации, участвующих в производстве туристского продукта (затраты гостиниц, спортивных сооружений, специального транспорта и т.д. Определение себестоимости в этом случае ведётся по отраслевым рекомендациям и инструкциям);
накладные расходы (затраты, связанные с организацией производства – оплата труда работников управления, охрана, аренда и пр.; амортизация; освоение новых туров; оплата связи; приобретение специальных бланков; представительские расходы; налоги и пр.).
Производственный персонал – только сотрудники, занятые производством турпродукта (как штатные, так и по договорам гражданско-правового характера).
Туристская организация может расширять перечень статей затрат на производство. Учет производственных затрат ведется на счете 20 «Основное производство».
Административные расходы по управлению организацией учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
В фактической себестоимости продукта также отражаются:
затраты по возмещению вреда здоровью, причинённого работнику, связанного с выполнением им трудовых обязанностей;
выплаты работникам, высвобождаемым из организации в связи с её реорганизацией.
Коммерческие расходы (расходы на продажу). Туристский рынок требует большой коммерческой работы, и доля коммерческих расходов велика. Чтобы ими успешно управлять, необходима подробная детализация. Эти затраты включают:
затраты, связанные с деятельностью точек реализации (турагентов) в качестве подразделений туристской организации (оплата труда и отчисления на социальное страхование; служебные разъезды; содержание и эксплуатация помещений и оборудования, амортизационные отчисления, приобретение специальных бланков и пр.);
затраты на комиссионные, агентские и иные вознаграждения сторонним организациям;
затраты на оплату труда работников, занимающихся продвижением турпродукта, а также отчисления на социальное страхование;
затраты на рекламу (разработка и издание рекламных изделий, эскизов, этикеток и рекламных сувениров; хранение, экспедирование и таможенное оформление рекламных материалов и пр.);
затраты на организацию и участие в выставках.
Такие затраты учитывают на счете 44 «Расходы на продажу».
Методические рекомендации, утверждённые для туристической отрасли, применимы лишь для фирм – туроператоров, а для фирм–турагентов и занимающихся иной сбытовой или посреднической деятельностью, применяются Методические рекомендации для предприятий торговли и общественного питания. Если турфирма одновременно выступать в качестве турагента и туроператора, в этом случае себестоимость турпродукта будет формироваться по-разному и должен быть обеспечен раздельный учёт по видам деятельности.
Помимо этого есть различия и в турагентской деятельности: турагент может приобретать турпродукт на основании договора купли-продажи или реализовывать турпутёвку на основании агентского договора, т.е. по поручению туроператора. В этом случае также необходимо вести раздельный учёт по видам деятельности.
При осуществлении деятельности, облагаемой разными налоговыми ставками, необходимо вести раздельный учёт по этим видам деятельности.
Раздельный учёт удобнее всего организовать, введя систему субсчетов, прежде всего по счетам учёта реализации. Это возможно только на основании первичных документов. Реквизиты документов, говорящие об аналитической принадлежности хозяйственной операции, должны позволять определить, к какому продукту относятся затраты. Например, в счетах-фактурах приводятся описания реализованного туристского продукта, с указанием даты поездки, страны назначения, фамилий туристов, а также обязательно номер договора, на основании которого производится реализация. Или кодификация вознаграждений сотрудникам, занятым различными видами деятельности предприятия.