- •Содержание:
- •1. Особенности учета затрат и исчисления себестоимости услуг вспомогательных производств
- •2. Учет затрат и исчисление себестоимости услуг ремонтно-механических мастерских
- •Ведомость распределения отклонений фактических цеховых расходов ремонтной мастерской от плановых
- •3. Учет затрат и исчисление себестоимости работ по ремонту здании и сооружений
- •4. Учет затрат и исчисление себестоимости услуг энергетических производств
- •5. Учет затрат и исчисление себестоимости услуг теплоснабжения
- •Ведомость распределения отклонений в себестоимости теплоэнергии
- •Учет затрат и исчисление услуг газоснабжения и холодильных установок.
- •6. Учет затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения
- •Калькуляция себестоимости 1 кубометра воды
- •Расчет калькуляционной разницы (суммы корректировки)
- •7. Учет затрат и исчисление себестоимости услуг автотранспорта
- •Исчисление фактической себестоимости 1 тонно-километра
- •Расчет корректирующих проводок
- •8. Учет затрат и исчисление услуг машин-нотракторного парка
- •Накопительная ведомость учета амортизационных отчислений и затрат на ремонт сельскохозяйственной техники (при четвертом варианте учета затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка)
- •Распределение суммы амортизации
- •Распределение суммы расходов по ремонтной мастерской и прочих расходов.
- •Расчет корректирующих проводок по мтп на транспортных работах.
- •9.Учет затрат и исчисления себестоимости услуг гужевого транспорта.
- •Калькуляция себестоимости услуг гужевого транспорта и 1 головы приплода
- •Расчет калькуляционной разницы
Содержание:
Особенности учета затрат и исчисления себестоимости услуг вспомогательных производств 3
Учет затрат и исчисление себестоимости услуг ремонтно- механических мастерских 6
Учет затрат и исчисление себестоимости работ по ремонту зданий и сооружений 12
Учет затрат и исчисление себестоимости услуг энергетических производств 15
Учет затрат и исчисление себестоимости услуг теплоснабжения 16
Учет затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения 19
Учет затрат и исчисление себестоимости услуг автотранспорта 20
Учет затрат и исчисление себестоимости услуг машинно-тракторного парка 23
Учет затрат и исчисление себестоимости услуг гужевого транспорта 33
1. Особенности учета затрат и исчисления себестоимости услуг вспомогательных производств
К вспомогательным производствам сельскохозяйственных организаций относят ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт, энергетические производства (электро-, тепло-, газоснабжение, холодильные установки), водоснабжение, гужевой транспорт и др. Ремонтные мастерские могут выделяться в подсобные промышленные производства, состоящие на балансе сельскохозяйственной организации.
Для учета затрат и выхода услуг по вспомогательным производствам в Плане счетов предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». К нему могут открываться субсчета:
ремонтные мастерские (23-1);
ремонт зданий и сооружений (23-2);
машинно-тракторный парк (23-3);
автомобильный транспорт (23-4);
энергетические (электро-, тепло-, газоснабжение. холодильные установки) (23-5);
водоснабжение (23-6);
гужевой транспорт и др. (23-7)
По дебету счета учитываются затраты по соответствующим аналитическим счетам в разрезе статей затрат. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счета 23 кредит счетов 70, 69,10, 76, , , 02 и т. д.
Ставки ЕСН:
26% в т.ч. 20% -федеральный фонд; 2,9%- ФСС; 1,1%-ФМС-федеральный; 2,0%- территориальный.
20% в т. ч. 15,8 – федеральный фонд; 1,9 – ФСС; 1,1% - федеральный ФМС; 1,2% - территориальный.
10% в т.ч. 7,3% - федеральный фонд; 0,8% - ФСС; 1,9% - территориальный.
В кредитовой части счета в течение года отражается плановая оценка услуг по потребителям пропорционально объему оказанных услуг и плановой себестоимости единицы услуг. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 97, 90 и других кредит счета 23.
Основные корреспонденции счетов (см. рисунок 1)
Счет 23 «Вспомогательные производства»
Д
Рис. 1. Основные корреспонденции счетов
В конце отчетного года плановая оценка услуг доводится до фактической в результате исчисления фактической себестоимости услуг. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая списывается на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическая себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже плановой.
После списания калькуляционной разницы счет 23 закрывается и сальдо не имеет.
В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счет 23 закрывается в первую очередь. Необходимо отметить, что при закрытии аналитических счетов особое внимание обращается на последовательность. Нужно учитывать конкретные условия каждого предприятия и выбирать наиболее оптимальную последовательность, в основу которой должен быть положен принцип минимального допуска условностей. Известно, что при закрытии счетов наибольшее число условностей приходится на долю тех, которые закрываются первыми, поскольку они не принимают на себя сумм корректировки последующих счетов, а счета, закрываемые в последнюю очередь, учитывают калькуляционные разницы, списываемые со всех ранее закрытых.
Таким образом, закрытие бухгалтерских счетов возможно лишь в том случае, если каждый из них в последующих расчетах уже не используется и в дальнейшем на него не относятся никакие суммы калькуляционных разниц. Работа по закрытию счета 23 сводится к следующему. По каждому виду вспомогательных производств определяются:
фактические затраты;
цеховые расходы, подлежащие распределению;
отклонения цеховых расходов, подлежащих списанию, от сумм этих расходов, распределенных в течение года по плановому проценту;
калькулирование фактической себестоимости единицы работ и услуг;
калькуляционная разница на единицу работы;
отнесение калькуляционных разниц на счета потребителей услуг.
При определении последовательности закрытия аналитических счетов целесообразно руководствоваться следующими принципами:
1. Вначале закрываются счета, не имеющие встречных услуг и счетов потребителей внутри счета 23.
2. Затем — не имеющие встречных услуг, но имеющие счета потребителей в пределах счета 23.
3. После этого — имеющие минимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счета 23.
4. В последнюю очередь закрываются счета, имеющие максимум встречных услуг и минимум счетов потребителей в пределах счета 23.
При закрытии счета 23 необходимо учитывать наличие внутреннего оборота, который должен исключаться по количеству и по сумме; так как плановая оценка услуг самим себе до фактической не доводится, следовательно, при расчете фактической себестоимости таких услуг из расчета исключается самообслуживание по количеству и по сумме.
Таким образом, расчет себестоимости калькуляционной единицы можно представить формулой (1):
Фс = Фз – Пс/ Кф – Кс,
где Фс — фактическая себестоимость единицы услуг;
Фз — фактические затраты за год;
Пс — плановая оценка услуг по самообслуживанию;
Кф — фактический объем услуг за год;
Кс — фактический объем услуг по самообслуживанию.
Для учета затрат, выхода услуг и списания калькуляционной разницы используются учетные регистры: лицевой счет, производственный отчет подразделения.