4.3. Состав затрат на производство и реализацию продукции (понятие себестоимости и ее элементы)

Затраты на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости. Под себестоимостью продукции {выполнения работ, оказания услуг) следует понимать стоимостную (денежную) оценку используемых (потребленных) в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) 1)природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, 2)основных производственных фондов, 3)трудовых ресурсов и других затрат.

Следует различать «себестоимость произведенной продукции что отражает приведенное определение, и «себестоимость реализованной продукции». В свою очередь, себестоимость реализованной продукции — это выраженные в денежном измерении затраты предприятия на изготовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном отчетном (учетном) периоде. Следовательно, себестоимость реализованной продукции — это часть себестоимости изготовленной (произведенной) продукции.

Для обеспечения единства подходов всех хозяйствующих субъектов к формированию (финансового результата) прибыли и правил ее налогообложения государство устанавливает принципы и порядок, по которым предприятия-налогоплательщики обязаны вести учет затрат на производство и реализацию продукции.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования — самими предприятиями.

Себестоимость продукции — важнейший показатель эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций (предприятий). В ней отражаются все стороны этой деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности организаций (предприятий), величина прибыли и, соответственно, налоговые платежи в бюджет, а также возможности для реализации инвестиционных, социальных и иных программ. При прочих равных условиях чем ниже себестоимость продукции, тем более конкурентоспособной становится продукция предприятия.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд функций:

1. служит основой для учета и контроля за уровнем затрат на выпуск и реализацию продукции;

2. является базой для формирования оптовой цены на продукцию предприятий и определения на этой основе прибыли и рентабельности;

3. представляет неотъемлемый элемент экономического обоснования любых управленческих и инвестиционных решении предприятия;

4. отражает эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и технологии, совершенствования системы организации и управления производством.

При формировании показателей и проведении анализа себестоимости различают:

• цеховую себестоимость, которая представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции;

• производственную себестоимость, которая помимо затрат цехов включает общепроизводственные расходы, т. е. показывает все затраты на производство продукции;

• полную себестоимость, отражающую затраты не только на производство (первых два пункта), но и на реализацию продукции, которые слагаются из производственной себестоимости и расходов периода — общехозяйственных и коммерческих.

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость определяется конкретными условиями, в которых действует предприятие. Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции в целом по отрасли.

Информация о затратах и себестоимости готовой продукции является важнейшей в системе учетной информации. В Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2 бухгалтерской отчетности) в составе расходов по обычным видам деятельности наряду с себестоимостью выделяют коммерческие и управленческие расходы (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Отражение расходов в финансовой (бухгалтерской) отчетности

Вид расходов	Состав расходов соответствующего вида		Комментарии
1. РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1.Себе­стоимость проданных товаров, продукции, Работ, Услуг		Материальные за­траты Затраты на оплату труда Отчисления на соци­альные нужды Амортизация Прочие затраты	Данные затраты отражены по стр. 020 ф. № 2 бухгалтерской отчетности. Вклю­чают затраты, связанные с производ­ством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к продан­ной продукции (работам, услугам). Сум­мы управленческих расходов в расчете данного показателя не участвуют (счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себе­стоимость продаж»)
1.2.Ком­мерческие Расходы		Расходы на хранение Расходы на транспор­тировку Вознаграждение пос­редническим органи­зациям	По статье «Коммерческие расходы» (стр. 030 ф. № 2 бухгалтерской отчет­ности) отражаются затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», относящиеся к проданной продукции (работам, услугам).
		Расходы на рекламу Представительские расходы и др.	Включаются в себестоимость проданных товаров полностью в отчетном периода (дебет счета 90 - кредит счета 44). Или включаются в расходы отчетного периода в части, относящейся к реализован­ным в отчетном периоде товарам
1.3. Управ­ленческие расходы		Административ­но-управленческие расходы Расходы по содержа­нию общехозяйствен­ного персонала, не связанного с произ­водственным процес­сом Амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленче­ского и общехозяйст­венного назначения Расходы по оплате информационных, ау­диторских, консульта­ционных услуг и т. п.	По статье «Управленческие расходы» (стр. 040 ф. № 2 бухгалтерской отчетно­сти) отражают суммы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» теми организациями, которые согласно учетной политике списывают вышеука­занные расходы в полном объеме еже­месячно в дебет счета 90 «Продажи». Если учетной политикой организации не предусмотрено списание в дебет счета 90 общехозяйственных расхо­дов, последние списываются в дебет счета 20 «Основное производство» и другие счета учета производственных затрат и включаются в состав затрат, показываемых в себестоимости по стр. 020 ф. № 2 бухгалтерской отчетно­сти. В этом случае показатель по строке «Управленческие расходы» отсутствует
Если организация осуществляет учет по полной производственной себестоимости, то все затраты, составляющие полную производственную себестоимость проданной продукции, отражаются по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», т. е. расходы по обычным видам деятельности совпадают с себестоимостью (коммерческие и управленческие расходы, связанные с реализованной продукцией, отражаются в составе себестоимости)
		2. ПРОЧИЕ РАСХОДЫ
2.1.Опе­рационные расходы		Прочие доходы и расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Таким образом, как видно из табл. 4.2, для определения финансового результата от обычных видов деятельности в соответствии с учетной политикой организации возможно формирование: (два варианта – модели)

• полной себестоимости;

• неполной (усеченной) себестоимости.

В первом случае организация распределяет коммерческие и управленческие расходы между 1)реализованной и 2)нереализованной продукцией. В этом случае в отчете о прибылях и убытках они отражаются по стр. 020 в составе себестоимости.

В случае с неполной себестоимостью коммерческие и управленческие расходы относятся к расходам периода и включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. В этом случае в форме № 2 коммерческие и управленческие расходы отражаются по стр. 030 * 040 соответственно.