Глава 3. Группировка издержек по видам затрат

Для целей управления состав затрат по элементам может быть су­щественно расширен. Судя по практике управленческого учета в зару­бежных компаниях и фирмах, здесь чаще всего выделяют:

• основные материалы (сырье и материалы для изготовления про­дукции);

• материалы общего назначения;

• горюче-смазочные материалы;

• энергетические затраты (электро- и теплоэнергии, сжатого воз­духа и т.п.);

• заработная плата и оклады (жалованье) сотрудников;

• социальные выплаты, включаемые в себестоимость продукции;

• услуги сторонних организаций;

• налоги, сборы, страховые платежи, включаемые в затраты пред­приятия;

• транспортные расходы, затраты на рекламу;

• арендные платежи;

• калькуляционные расходы;

• специальные затраты.

Небольшие фирмы ограничиваются укрупненным составом наиме­нований затрат по видам, средние и крупные предпочитают разверну­тую номенклатуру издержек. Внутри подразделения предприятия часть расходов (например, сырье и материалы) могут быть учтены и по от­дельным наименованиям ресурсов.

Из приведенного перечня издержек видно, что состав затрат по элементам в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете может быть существенно различным. Это вызвано разным целевым назначе­нием группировки издержек по элементам в каждом виде учета.

В бухгалтерском учете она служит для определения общей суммы затрат и финансовых результатов отчетного периода, нормирования оборотных средств, исчисления относительных величин фондоотдачи и других обобщенных в масштабах всего предприятия показателей про­изводственно-хозяйственной деятельности.

В налоговом учете главное назначение группировки издержек по видам — исчисление совокупной величины регламентированных на­логовым законодательством и документально подтвержденных расхо­дов, осуществленных налогоплательщиком. Налоговому учету чужды понятия себестоимости, калькуляции, основных и накладных расхо­дов, и он их не использует. Для определения общей суммы вычитаемых из полученных доходов произведенных предприятием затрат ему до­статочно ограничиться их кратким общим перечнем. Но во всех слу­чаях необходимо детально указать, что и в какой величине в этот пере­чень входит.

3.1. Содержание и назначение группировки затрат по элементам издержек 109

В управленческом учете затраты на производство и продажу и обоб­щающая их величина себестоимости — важнейшие показатели эффек­тивности хозяйствования, рациональности управления, как в целом по предприятию, так и по его подразделениям, видам продукции, работ, услуг. Здесь группировка по элементам издержек должна осущест­вляться не только по организации в целом, но и в разрезе мест и но­сителей затрат. Налоговые соображения играют при этом второстепен­ную роль. Главное — возможность наблюдать за экономичностью про­изводственно-сбытовой деятельности, осуществлять контроль форми­рования затрат и результатов хозяйствования, управлять ими. Если в налоговом и бухгалтерском учете состав элементов издержек строго регламентирован, то в управленческом учете он определяется самим предприятием.

При этом в первую очередь исходят из удельного веса, важности и значимости того или иного вида издержек в себестоимости продукции, возможностей их контроля на низовых и верхних уровнях управления. Так, за последние годы во всем мире резко выросли затраты на горю­че-смазочные материалы и энергетические расходы. Углубляющаяся специализация и кооперирование производства существенно повыси­ли удельный вес услуг сторонних организаций и арендные платежи. Почти всюду необходимы значительные затраты на рекламу и соци­альные выплаты, включаемые в себестоимость. Многим организациям пришлось их выделить из общих расходов и контролировать обособ­ленно в системе управленческого учета и контроллинга. Существенной реорганизации подверглась и группировка затрат по статьям кальку­ляции.

Учет по статьям калькуляции

В отличие от поэлементной группировки большинство статей каль­куляции состоит из множества разных элементов, т.е. являются ком­плексными. Так, общепроизводственные (цеховые), общехозяйствен­ные (общезаводские) расходы, затраты на освоение продукции, потери от брака, коммерческие расходы, затраты на ремонт состоят из расхо­дов на материалы, заработной платы, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и прочих затрат. Предваритель­но они группируются на соответствующих счетах финансового учета.

Номенклатура статей калькуляции может быть различной в зави­симости от характера продукции (работ, услуг), особенностей отрасли, к которой принадлежит предприятие, целей и методов калькулирова­ния, требуемой точности расчетов и т.п.

В небольших хозяйственных организациях часто достаточно огра­ничиться следующими калькуляционными статьями:

110 Глава 3. Группировка издержек но видам затрат

• прямые расходы на оплату сырья и материалов;

• прямые затраты на заработную плату;

• косвенные производственные расходы;

• затраты по управлению и сбыту.

На большинстве средних и крупных предприятий статьи калькуля­ции целесообразно подразделить на:

1. прямые затраты материалов;

2. общие материальные расходы; = Материальные затраты, всего;

3. прямые затраты на заработную плату;

4. общие расходы на оплату труда;

= Расходы на оплату труда по производству продукции;

5. прочие прямые затраты по изготовлению продукции;

6. общие расходы по управлению;

7. общие расходы по реализации продукции;

8. прямые расходы на продажу;

= Валовые затраты (себестоимость производства и сбыта продук­ции).

Отличительная особенность этой номенклатуры расходов состоит в группировке затрат по статьям калькуляции в зависимости от их связи с объемом производства и продаж, что в наибольшей степени отвечает принципам управленческого учета. Большинство специалис­тов по учетудля управления рекомендуют именно этот состав статей калькуляции.

В нашей стране в настоящее время нет единой обязательной для всех хозяйственных организаций группировки статей калькуляции. На практике государственные предприятия используют такие статьи, как сырье и материалы; покупные изделия, полуфабрикаты и услуги про­изводственного характера сторонних продукций и организаций, топ­ливо и энергия на технологические цели; основная заработная плата производственных рабочих; дополнительная заработная плата произ­водственных рабочих; отчисления на социальное страхование; расходы на подготовку и освоение производства; расходы на содержание обо­рудования; цеховые расходы; общезаводские расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; коммерческие расходы. Эти статьи были установлены как обязательные для государственных предпри­ятий Основными положениями по планированию, учету и калькули­рованию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденными Госпланом, Министерством финансов, Государствен­ным комитетом цен и ЦСУ СССР в 1970 г.

В настоящее время эта номенклатура затрат не отвечает требовани­ям управления производственно-хозяйственной деятельностью орга-

-

3.1. Содержание и назначение группировки затрат по элементам издержек 111

низаций в условиях рыночной экономики. Кроме того, она повышает трудоемкость планирования и учет затрат.

Планирование и учет издержек производства по статьям кальку­ляции позволяет группировать расходы по целевому назначению: не­посредственно связанные с производством продукции, затраты на управление предприятием, на реализацию продукции и т.п. Такая груп-. пировка нужна для контроля исполнения сметы расходов по обслужи­ванию и управлению и других комплексных затрат на выпуск товарной продукции и для исчисления себестоимости реализованных изделий, услуг и товаров.

Целевым назначением группировки издержек в комплексы являет­ся стремление объединить различные по характеру затраты соответст­венно их роли в процессе производства и образования себестоимости продукции. Выделение в планировании и учете комплексных издержек необходимо для контроля за экономичностью производства и резуль­татами проведенных мероприятий по снижению общепроизводствен­ных и общехозяйственных расходов, ликвидации потерь от брака и непроизводительных затрат. Одновременно по величине комплексных расходов можно судить об уровне издержек на обслуживание и управ­ление по цехам и предприятию в целом, о затратах на подготовку и освоение производства, коммерческих расходах и т.д.

В действующей практике на многих предприятиях сохраняются следующие комплексные статьи:

• расходы на подготовку и освоение производства;

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• расходы на продажу (коммерческие расходы).

В зависимости от отраслевых особенностей, технологии и органи­зации производства в качестве комплексных статей затрат выделяют транспортно-заготовительные расходы, затраты на ремонт основных средств, горно-подготовительные работы, специальные расходы и т.д.

К затратам на подготовку и освоение производства относятся:

• расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов;

• затраты на освоение новых предприятий, цехов, производств, крупных агрегатов;

• расходы на подготовительные работы в добывающей промыш­ленности и другие связанные с инновациями затраты.

112