ЭКЗАМЕНАЦИОННЫЕ ВОПРОСЫ К ГОСУДАРСТВЕННОМУ МЕЖДИСЦИПЛИНАРНОМУ ЭКЗАМЕНУ ПО СПЕЦИАЛЬНОСТИ 080109 «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ»

В ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА

1. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ

2. УЧЕТ И АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

3 УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ

4. УЧЕТ И АУДИТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

5. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

6. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ

7. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ И СПЕЦИАЛЬНЫМ СЧЕТАМ В БАНКАХ

8. УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

9. УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

10. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

11. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

12. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

13. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

14. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

15. УЧЕТ, ПЛАНИРОВАНИЕ И КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ ПО МЕСТАМ ФОРМИРОВАНИЯ И ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

16. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

17. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

18. ОСНОВНЫЕ МОДЕЛИ УЧЕТА ЗАТРАТ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

19. ФОРМИРОВАНИЕ И УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ. РАСЧЕТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ.

20. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

21. УЧЕТ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В СОЦИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ

22. БЮДЖЕТЫ: ИХ ВИДЫ И НАЗНАЧЕНИЕ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

23. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

24. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС: ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ, ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ, ОЦЕНКА СТАТЕЙ

25. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ: ПОНЯТИЕ И ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ

26. АНАЛИЗ СОСТАВА И ДВИЖЕНИЯ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

27. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

28. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

29. АНАЛИЗ И УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ

30. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

31. АНАЛИЗ ЛИКВИДНОСТИ И ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

32. АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

33. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ

34. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

35.РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

36. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

37. АУДИТ ВЫПУСКА, ОТГРУЗКИ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

38. АУДИТ ОТЧЕТНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

39. АУДИТ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

40. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ

41. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА И ПРОЦЕДУРЫ. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

42. АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

43. АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ, ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

44. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ

45. СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

46. КОНСОЛИДИРОВАННАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ: ПОНЯТИЕ, СОСТАВ И НАЗНАЧЕНИЕ

47. СОДЕРЖАНИЕ И ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ ФОРМЫ №3 БУХГАЛТЕРСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИ «ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИИ КАПИТАЛА»

48. ХАРАКТЕРИСТИКА ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ (I РАЗДЕЛ БАЛАНСА)

49. ВИДЫ И НАЗНАЧЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ

50. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

51. ВИДЫ И КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

Из-за существующего многообразия налогов в РФ возникла необходимость их классификации. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить его суть и содержание. В теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии.

Налоги подразделяются на следующие виды:

федеральные налоги и сборы;

региональные налоги;

местные налоги;

Закрытый список региональных и местных налогов служит гарантией налогоплательщику от попыток местных органов власти пополнить доходы соответствующих бюджетов путем введения дополнительных взносов.

По объекту налогообложения налоги делятся на:

налоги на доходы;

налоги на имущество;

налоги на потребление;

налоги на капитал.

По субъекту-налогоплательщику можно выделить следующие виды налогов:

налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.);

налоги с организаций (налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и т. д.).

Следующая классификация налогов — по способу изъятия. В данном случае налоги подразделяются на прямые и косвенные. Это деление осуществляется по трем признакам:

по способу уплаты;

по способу взимания;

по экономическому признаку.

Исходя из первого признака, к прямым налогам относятся налоги, которые вносятся в бюджет действительными плательщиками налогов, а косвенные налоги вносятся в бюджет третьими лицами и ими перелагаются на конечных потребителей товаров, работ, услуг. Исходя из второго признака к прямым налогам относятся налоги, взимаемые по окладным листам, кадастрам; а к косвенным налогам — налоги, взимаемые по тарифам. В соответствии с экономическим признаком к прямым налогам относятся налоги, взимаемые с производства (доходов, имущества), а к косвенным — налоги, взимаемые с потребления (расходов, пользования имуществом). К прямым налогам можно отнести налог на имущество, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, а к косвенным налогам — налог на добавленную стоимость, акцизы.

Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а затем и Налоговым кодексом введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц (рис. 5).

Первый уровень – федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Второй уровень – налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации исходя из Налогового кодекса Российской Федерации. Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество организаций (юридических лиц). В основном это соответствует мировой практике.

Третий уровень – местные налоги, т.е. налоги городов, районов, поселков и т. д. В понятие "район" с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой к доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании – это отчисления от федеральных налогов.

Налоговая система Российской Федерации выполняет важнейшую функцию бюджетного регулирования. Расширение самостоятельности и ответственности 89 национально-государственных и административно-территориальных образований России в решении социально-экономических проблем сопровождается укреплением их финансовой базы, осуществляемым путем перераспределения федеральных налогов.

Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты. Такие налоги, как гербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностью зачисляются в местные бюджеты.

Налог на прибыль организаций (24%) делится между федеральным, региональными и местными бюджетами в фиксированной доле:

6% + 16% + 2%, соответственно.

Акцизы, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц распределяются между бюджетами, в зависимости от обстоятельств, включая финансовое положение отдельных территорий, при этом проценты отчислений могут меняться. Нормативы утверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета.

Хотя налог на имущество предприятий является региональным налогом, законодательно установлено, что часть его поступлений направляется в местные бюджеты (кроме Москвы).

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции 2002 г.) группу федеральных налогов составляют:

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на доходы физических лиц;

- акцизы;

- единый социальный налог;

- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве;

- налог на игорный бизнес;

- налог на операции с ценными бумагами;

- таможенная пошлина и таможенные сборы;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- плата за пользование недрами;

- плата за пользование водными объектами;

- плата за загрязнение окружающей природной среды;

- сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний;

- др.

Перечисленные налоги общеобязательны и взимаются на всей территории РФ.

РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Второй уровень налоговой системы представляют так называемые региональные налоги и сборы. Они играют важную роль в налоговой системе Российской Федерации. Налоговый кодекс РФ включает налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономных областей, автономных округов:

- налог на имущество предприятий;

- транспортный налог;

- налог с продаж (отменен с 1.01.2004г.).

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

Третий уровень налогов – местные – практикуется во всех странах. Существенно пополняя бюджеты местных органов управления, они одновременно выполняют функцию регулирования экономики, поскольку могут дополнительно стимулировать или ограничивать предпринимательскую деятельность. Местные налоги являются неотъемлемым звеном региональной экономической политики, хотя их значение в разных странах, как мы уже видели, различно. Напомним, что в США органы местного самоуправления имеют достаточно широкие права в осуществлении финансовой политики.

Местные налоги служат основным источником доходов местных бюджетов. Нехватка финансовых ресурсов восполняется дотациями и субвенциями из вышестоящих бюджетов и займами. Во Франции все налоги централизованы. В Швейцарии кантоны наделены правом устанавливать любые региональные и местные налоги и т. д.

Современное бюджетное устройство Российской Федерации предусматривает высокую степень самостоятельности субъектов Федерации и местных органов власти в формировании доходной части региональных и местных бюджетов и в расходовании финансовых ресурсов. И хотя, как показано выше, основа данных бюджетов – это отчисления от федеральных налогов, система местных налогов становится все более значимой и разветвленной, а удельный вес их в доходах растет.

В 1991 г. в России можно было ввести в действие семь видов местных налогов. В 1992 г. Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" были установлены полномочия соответствующих представительных органов на введение 21 вида местных налогов. В 1993 г. в связи с принятием Закона РФ от 22 декабря 1992 г.

№ 4178 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" общее количество видов местных налогов достигло 23. Налоговым кодексом РФ ч. I (ст. 15) установлено пять местных налогов. Все они носят общеобязательный характер и взимаются на всей территории Российской Федерации. Это:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц;

- налог на рекламу;

- налог на наследование или дарение;

- местные лицензионные сборы.

Наличие разветвленной сети местных налогов соответствует мировой практике. В развитых странах с экономикой рыночной ориентации муниципальные налоги можно классифицировать следующим образом:

- собственные налоги, которые устанавливаются местными органами и взимаются лишь на данной территории;

- надбавки к федеральным налогам в пользу местных бюджетов;

- налоги, взимаемые в виде платы за услуги, предоставляемые на данной территории. Это налоги на проживание в гостинице (но не плата за гостиничный номер), на пользование электроэнергией, газом, водопроводом, канализацией, услугами связи, автомобильными стоянками и т. д.;

- налоги, определяющие политику местных органов управления.

Именно эта группа местных налогов пока не получила должного развития в налоговом законодательстве нашей страны.

Основой доходной части местных бюджетов являются отчисления от федеральных налогов. Это положение естественно для современной экономики и вероятнее всего сохранится в обозримом будущем. Такое положение существует в большинстве европейских стран (сказанное, однако, не относится к США). Но изменения в пропорциях доходов местных бюджетов будут происходить, и пока они ведут к увеличению удельного веса местных налогов.

Обилие местных налогов, возникших в нашей стране в 1994 –1996 гг., когда были расширены полномочия местных органов власти в вопросах налоговой политики, не способствовали оживлению экономики. Например, в бюджете г. Москвы доля местных налогов составляла в 1993 г. – 0,95%, в 1994 г. – 8,6%, в 1995 г. – 12,5%, в 1996 г. – 13,1%, в первом полугодии 1997 г. – 22%.

Но нельзя забывать о специфических особенностях экономики России, осуществляющей переход к рынку. Обилие налогов, к которому еще не привыкли, вызывает нарекания предпринимателей. Многообразие налогов значительно усложнило бухгалтерский учет, появилось огромное количество лицевых счетов плательщиков в банковских и налоговых органах. Введена отдельная система налогового учета. Многообразие налогов усложняет и контроль их полноты и своевременности поступления.

Учитывая все это, не следует вводить новые налоги, особенно местные, многие из которых, по расчетам, не могут сколько-нибудь существенно улучшить положение дел с бюджетом.

Местные налоги, за исключением таких, как земельный налог, имущественный налог, должны не столько иметь фискальный характер, сколько определять экономическую политику на местах, поощрять предпринимательскую деятельность в одних направлениях и ограничивать ее в других.

В основе приоритетов налогового регулирования должны быть проблемы экологии и социальной сферы, развитие производства товаров народного потребления, торговли и бытового обслуживания населения. Необходимо думать об интересах не только бюджета, но и налогоплательщиков, без чего не будет расти и налоговая база.

52. Маржинальный доход и методы списания постоянных расходов

Маржинальный подход обеспечивает менеджера информацией о постоянных расходах; возмещаются ли они общей маржой или нет; о величине маржинального дохода от каждого вида продукции; о маржинальности каждого продукта.

Маржинальность продукт – это маржинальный доход, приходящийся на единицу продукции, выраженный в процентном отношении к выручке (цене).

Маржинальный доход, лежит в основе управленческих решений, связанных с пересмотром цен, изменением ассортимента выпускаемой продукции, установленим размера премий, стимулирующих реализацию продукции, проведения рекламной компании и других маркетинговых операций.

Учет возмещения предельных стандартных затрат на производство – вариант, основанный на предпосылке, что между объемом производства и затратами существует жесткая линейная зависимость.

В этом случае в учете выделяют постоянные и пропорционально переменные затраты по местам их возникновения. Расчет отклонений выполняют по методике нормативного учета, т.е. с помощью эластичной сметы. Фактические затраты рассчитывают добавлением к сумме нормативных затрат выявленных отклонений.

Кроме перечисленных вариантов современных систем учета затрат на производство, используется много смешанных. Основным оценочным показателем в этих системах выступает результат-брутто. Он рассчитывается как разность между доходами от реализации и переменными затратами. Постоянные затраты в этих системах выступают как единое целое без отношения к отдельным изделиям, что упрощает учет. Все рассмотренные так называемые рыночные системы имеют определенные достоинства и недостатки, которые могут быть использованы или устранены при принятии решений на различные временные периоды.

В зависимости от полноты включения в себестоимость различают систему учета по полной себестоимости и систему учета по неполной (ограниченной) себестоимости («директ-костинг»).

Система учета по полной себестоимости предназначена для оценки и анализа всех издержек организации, связанных с производством и реализацией продукции. Эта система является традиционной для российских предприятий. В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26 и т.д.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода. При этом затраты подразделяются на прямые, т.е. непосредственно связанные с производством конкретного вида продукции, оказанием услуг (относятся в дебет счетов 20 и 23), и накладные (косвенные), т.е. связанные с процессами организации, обслуживания и управления (относятся в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26). Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счета 20 или 23 с одновременным их распределением между объектами калькулирования, пропорционально выбранной базе распределения. Счета 25 и 26 закрываются.

Система учета «директ-костинг» предназначена для планирования и анализа переменных затрат, остальные виды затрат списываются на финансовые результаты за отчетный период. Эта система позволяет снизить трудоемкость, упростить учет. Все затраты за отчетный период распределяются на прямые производственные, связанные с производственным процессом (собираются по дебету счетов 20 и 23), и косвенные производственные (собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов), а также периодические, связанные с продолжительностью отчетного периода (собираются на счете 26). В конце отчетного периода периодические затраты списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции (дебет счета 90 «Продажи» — кредит счета 26 «Общественные расходы»).

В зависимости от оперативности учета затрат существуют система учета фактических затрат и система «стандарт-кост».

Система учета по фактической себестоимости предусматривает оценку затрат организации по фактическим показателям (количеству и цене), является традиционной и распространенной на отечественных предприятиях.

Система «стандарт-кост» — это система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем оставления до начала производства стандартных калькуляций, учета фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов («стандарт» — количество материальных и трудовых затрат, необходимых для производства единицы продукции, «кост» — денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции). В этой системе в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Это обусловливает такое отличие данной системы учета от нормативного метода учета затрат, в котором нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как стандартные затраты основаны на прогнозе будущего.

В международной практике ни одна из перечисленных систем не применяется в чистом виде, имеет место интеграция различных управленческих систем, например, сочетание систем «стандарт-кост» и «директ-костинг».

На выбор системы бухгалтерского управленческого учета влияют такие группы факторов, как экономические, юридические, организационные, технико-экономические, компетентность руководителя, потребность руководителя в той или иной управленческой информации и т.п. Выбор системы управленческого учета зависит также от отраслевой принадлежности и размера предприятия, применяемой технологии производства, ассортимента продукции и т.п. Организация такой системы — внутреннее дело предприятия, определяется исходя из целей и задач управления предприятием.

Система управления «стандарт-кост»

Основная задача системы «стандарт-кост» — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Особенности системы:

информационной базой для анализа отклонений от стандартов являются бухгалтерские записи на специальных синтетических счетах. На их основе анализируются отклонения по составляющим прямых затрат, определяется, насколько существенны эти отклонения;

осуществляется регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов;

данная система является системой управления прямыми затратами.

Система «стандарт-кост» позволяет:

1) выявлять потери, снижающие прибыль предприятия;

2) прогнозировать затраты на будущее;

3) минимизировать учетную работу, связанную с калькулированием;

4) предоставлять менеджерам предприятия объективную информацию о себестоимости производства с целью более рационального планирования цены на продукцию и объем продаж.

Система создается, если предприятие организует текущий учет готовой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) по плановой или нормативной себестоимости. В течение отчетного периода делаются записи по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 43 «Готовая продукция», если выпускается продукция, или по дебету счета 90 «Продажи», если выполняются работы (оказываются услуги) по нормативной либо плановой себестоимости. В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции (выполненных работ), которая отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и кредиту счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета 40 фиксируется объем продукции по фактической себестоимости, а по кредиту этого же счета — по нормативной себестоимости. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 выявляется отклонение фактической себестоимости от нормативной, которое списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной либо сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений.

На Западе получили распространение варианты данной системы — «стандарт-кост» по нормативной стоимости и «стандарт-кост» по фактической стоимости.

Сущность системы «стандарт-кост» по нормативной стоимости заключается в следующем.

Все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются.

Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие.

Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения данной операции, на стандартную часовую ставку.

Расходы на материалы определяются путем произведения стандартной цены (используются, как правило, рыночные цены) на стандартный расход.

Ставка распределения косвенных расходов может быть определена пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, пропорционально ставке, установленной для каждого станка цеха, ставки, установленной для каждого цеха, общей ставки. Накладные расходы с учетом выбранной ставки включаются в стандартную себестоимость.

Затраты собираются по дебету счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости.

Готовая продукция списывается с кредита этого же счета так же по стандартной стоимости.

Незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости.

При расчете отклонений должны выявляться причины неблагоприятных отклонений, чтобы установить, руководители каких центров ответственности работают неэффективно, принять соответствующие меры по устранению недостатков. Отклонения учитываются отдельно и списываются на счет «Реализация продукции (работ, услуг)».

Сущность системы «стандарт-кост» по фактической стоимости заключается в следующем.

Затраты собираются по дебету счета «Производство» и оцениваются по фактической стоимости.

Готовая продукция списывается с кредита этого же счета по стандартной стоимости.

Незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону. Отклонения списываются на счет «Реализация продукции (работ, услуг)».

Дистанционное обучение для тех, кто не хочет стоять в пробках по доступным ценам

Система учета по полной себестоимости

Система учета по полной себестоимости предназначена для оценки и анализа всех издержек предприятия, связанных с производством и реализацией продукции: прямых материальных и прямых трудовых затрат, косвенных расходы (общепроизводственных и общехозяйственных).

При учете по полной себестоимости в себестоимость продукций включаются все издержки предприятия. Прямые материальные затраты включают фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных на производство. Списание материалов в производство оформляется записью: дебет счета 20 «Основное производство» — кредит счета 10 «Материалы».

Прямые затраты на оплату труда оформляются следующим образом. При начислении заработной платы основным производственным рабочим с соответствующими начислениями на нее делается запись: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В течение отчетного периода общепроизводственные и общехозяйственные расходы накапливаются по дебету счетов: 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода эти расходы включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения (в качестве такой базы могут быть: заработная плата основных производственных рабочих, сумма прямых затрат, площадь помещения и т.п.). Распределение косвенных расходов оформляется записью: дебет счета 20, кредит счетов 25 и 26.

Учет по полной себестоимости особенно важен при определении финансового результата предприятия, исчислении налоговых платежей, для оценки перспектив развития производства.

Основные достоинства данной системы:

соответствие действующим в Российской Федерации нормативным актам по финансовому учету и налогообложению;

корректировка оценки стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.

Основные недостатки системы:

включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством (в результате этого происходит уменьшение показателей рентабельности отдельных видов продукции);

утрата объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при распределении косвенных расходов;

невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат, так как не учитывается характер затрат в зависимости от объема производства.

Система учета по неполной (ограниченной) себестоимости

Система учета по неполной (ограниченной) себестоимости предусматривает учет не всех затрат, полнота включения затрат в себестоимость может быть разная. Так, например, включаются только прямые затраты, т.е. непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), а другие виды издержек не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. Примером такой системы является система «директ-костинг». Данная система является новой для отечественной учетной политики. Система «директ-костинг» предусматривает следующее:

1) разделение всех затрат за отчетный период на постоянные и переменные;

2) разделение общепроизводственных затрат на переменные и постоянные;

3) себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, остальные виды затрат (постоянные затраты) списываются периодически на финансовые результаты за отчетный период;

4) запасы остатков готовой продукции на складах и незавершенное производство оцениваются по переменным расходам;

5) при учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют, они полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции.

Отличие системы «директ-костинг» от системы по полной себестоимости. Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от системы полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования, они включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода эти расходы списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов. Она применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета в условиях системы «директ-костинг». Прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства») с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Переменная часть общепроизводственных расходов также включается в затраты основного производства: дебет счета 20 «Основное производство» — кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» (субсчет 1 «Общепроизводственные переменные расходы»).

Постоянная часть общепроизводственных расходов вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами списывается на уменьшение выручки: дебет счета 46 «Продажи» — кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 2, 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет 2.

При системе «директ-костинг» отчет о доходах характеризуется такими показателями, как:

маржинальный доход (разность между выручкой от реализации и переменными затратами на производство продукции);

операционная прибыль (разность между маржинальным доходом и постоянными затратами).

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов.

Практическое использование системы «директ-костинг» позволяет:

оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и ценой на единицу продукции;

прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов затрат при изменении деловой активности предприятия;

определять нижнюю границу цены продукции;

существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат;

исключить трудоемкую работу по распределению косвенных затрат;

определить критический объем производства и реализации (при котором прибыль равна нулю), а также запас финансовой прочности предприятия (разность между фактической и критической выручкой от реализации продукции);

контролировать постоянные затраты.

Недостатки данной системы:

себестоимость запасов незаверенной и готовой продукции оказывается заниженной;

отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему налоговому законодательству;

сложность разделения затрат на переменные и постоянные.

Система учета по фактической себестоимости

Система управленческого учета по фактической себестоимости является традиционной для отечественных предприятий. Она позволяет последовательно накапливать данные о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

Учет фактических затрат на производство ведется в соответствии со следующими основными принципами:

полное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;

учетная регистрация затрат в момент возникновения в процессе производства;

локализация затрат по видам производств, характеру расходов, местам возникновения, объектам учета, носителям затрат;

отнесение фактических затрат на объекты их учета и калькулирования;

сравнение фактических показателей с плановыми.

Величина фактических затрат отчетного периода определяется путем умножения фактического количества использованных ресурсов на фактическую цену использования ресурсов. Таким образом определяется фактическая себестоимость.

Недостатки системы:

результаты учета себестоимости не могут быть использованы для устранения причин потерь;

данные о себестоимости продукции предоставляются после отчетного периода, в который была произведена продукция, что не позволяет своевременно разработать мероприятия по устранению непроизводственных потерь труда и материалов;

отсутствие нормативов для контроля за количеством использованных ресурсов и их ценами не позволяет провести анализ причин отклонений;

не создает предпосылок для четкого выявления основных факторов производства.

Все это исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин их перерасхода и недостатков в организации производства, выявления внутренних производственных резервов, не позволяет принимать объективные управленческие решения, оперативно осуществлять внутрихозяйственный бухгалтерский контроль.