- •Основи бухгалтерського обліку
- •Основи бухгалтерського обліку
- •Розповсюджувати та
- •Рецензенти:
- •Розділ 5. Основні блок-схеми бухгалтерського
- •Розділ 1
- •Введення в бухгалтерський облік
- •1.1 Поняття про бухгалтерський облік
- •1.2 Форми подання фінансової інформації
- •1.3. Основні моменти бухгалтерського обліку і
- •1.4 Принципи бухгалтерського обліку і звітності в Україні
- •1.5 Основи організації бухгалтерського обліку
- •1.6 Поняття про облікову політику підприємства
- •Контрольні запитання
- •Розділ 2
- •Бухгалтерський баланс
- •2.1 Загальне поняття про бухгалтерський баланс
- •2.2 Класифікація господарських засобів
- •2.3 Зміст і структура балансу
- •2,4. Експрес-аналіз балансу
- •2.5. Класифікація господарських операцій за їх впливом на бухгалтерський баланс
- •Контрольні запитання
- •Розділ з
- •Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис
- •3.1. Поняття про рахунки бухгалтерського обліку
- •3.2 Подвійний запис
- •3.3 Розрахунок кінцевого сальдо на рахунках бухгалтерського обліку
- •Контрольні запитання і вправи:
- •Розділ 4
- •4.1 Поняття про План рахунків бухгалтерського обліку
- •4.2 Структура плану рахунків
- •4.3 Види і призначення рахунків бухгалтерського обліку
- •Розділ 5
- •5.1 Приклади використання методу подвійного запису в бухгалтерському обліку
- •5.1.1 Господарські операції, не пов'язані з обліком доходів, витрат і фінансових результатів
- •5.1.2 Господарські операції, пов'язані з обліком витрат, доходів і фінансових результатів
- •5.1.2.1 Облік витрат з використанням рахунків тільки класу 8
- •5.1.2.2 Облік витрат з використанням рахунків тільки класу 9
- •5.1.2.3 Облік витрат з використанням рахунків класів 8 і 9
- •5.1.2.4 Облік доходів і фінансових результатів
- •5.2 Етапи діяльності підприємства та їх облік
- •5.2.1 Основні етапи діяльності виробничого підприємства
- •5.2.2 Основні схеми бухгалтерського обліку
- •Контрольні запитання
- •Розділ 6
- •6.1 Форми ведення бухгалтерського обліку
- •6.2 Помилки бухгалтерського обліку і звітності та порядок їх виправлення
- •6.3 Приклад ведення бухгалтерського обліку на виробничому підприємстві
- •6.3.1 Якщо підприємство для обліку витрат використовує рахунки тільки класу 8
- •6.3.2 Якщо підприємство для обліку витрат використовує рахунки тільки класу 9
- •6.3.3 Якщо підприємство для обліку витрат використовує рахунки 8 і 9 класу
- •Контрольні запитання
- •Документація та інвентаризація
- •7.1 Документи: їх призначення і види
- •7.2 Порядок опрацювання документів
- •7.3 Поняття про облікові регістри. Види облікових регістрів
- •7.4 Документообіг. Зберігання документів
- •7.5 Інвентаризація, її види і порядок проведення
- •Контрольні запитання
- •Розділ 8
- •8.1 Облік надходження основних засобів
- •8.2 Облік надходження матеріалів
- •8.3 Облік амортизації основних засобів
- •8.4 Облік витрат матеріалів
- •Господарські операції:
- •8.5 Облік оплати праці і пов'язаних з нею розрахунків
- •Господарські операції:
- •Відповіді на тести
- •Розв'язання вправ Розділ 2 "Бухгалтерський баланс'
- •Розділ 3 "Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис"
- •Розділ 5 "Приклади використання методу подвійного запису в бухгалтерському обліку"
- •Баланс як в рішенні вправи 5.8.
- •Розділ 6 "Техніка ведення бухгалтерського обліку"
- •Оборотно-сальдова відомість за січень, (грн.)
- •Баланс підприємства........На 31.01.0x р., (тис, грн.)
- •Журнал реєстрації господарських операцій за січень (наведено тільки по операціям, пов'язаним з обліком витрат)
- •Журнал реєстрації господарських операцій за травень (наведено тільки по операціям, пов'язаним з обліком витрат)
- •Журнал реєстрації господарських операцій за травень (наведено тільки по операціям, пов'язаним з обліком витрат)
- •Журнал реєстрації господарських операцій за вересень
- •Журнал реєстрації господарських операцій за вересень (наведено тільки по операціям, пов'язаним з обліком витрат)
- •Журнал реєстрації господарських операцій за вересень (наведено тільки по операціям, пов'язаним з обліком витрат)
- •Розділ 8 "Основи поточного бухгалтерського обліку"
- •Журнал реєстрації господарських операцій за жовтень (з використанням рахунків 8 і 9 класів разом)
- •Звіт про фінансові результати
- •II. Елементи операційних витрат
- •III. Розрахунок показників прибутковості акцій
- •Додаток б
- •План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій
- •Товариство з обмеженою відповідальністю "Ніколь"1 наказ від 4 січня 2005 р. № 1 про облікову політику підприємства
- •II. Організація бухгалтерського обліку
- •Список використаної літератури
Розділ 6
__________________________
ТЕХНІКА ВЕДЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Після вивчення Розділу 6 Ви повинні знати:
основні форми ведення бухгалтерського обліку:
спрощену;
меморіально-ордерну;
журнально-ордерну;
автоматизовану (комп'ютерну).
порядок виправлення помилок в бухгалтерському обліку і звітності;
повинні добре розуміти "доріжку" від вхідного балансу до кінцевого при різних схемах обліку витрат.
6.1 Форми ведення бухгалтерського обліку
Всі бухгалтерські проводки (записи) робляться на підставі первинних, або виправданих документів. Як правило, на первинних документах робиться бухгалтерська проводка. А далі ці документи фіксуються (записуються) в різного роду таблиці, які ведуть робітники бухгалтерії. Ці таблиці називаються бухгалтерськими обліковими регістрами. Таким чином, бухгалтерські (облікові) регістри -це носії інформації спеціального формату і будови (паперові, машинні), призначені для реєстрації, групування і узагальнення господарських операцій.
За зовнішнім виглядом бухгалтерські регістри можуть бути у формі книг, карток, окремих листків.
117
Бухгалтерські регістри відрізняються також за характером запису, за обсягом змісту, за формою.1
Порядок відображення господарських операцій в облікових регістрах залежить від форми бухгалтерського обліку, що застосовується на підприємстві. В даний час на практиці використовують такі форми ведення бухгалтерського обліку:
1)для малих підприємств: проста; спрощена;
2)меморіально-ордерна;
3)журнально-ордерна;
4) автоматизована (комп'ютерна).
Слід звернути увагу на те, що в практичній роботі бухгалтер завжди повинен вирішувати три питання:
І.Коли відбулася господарська операція, тобто якою датою зробити запис цієї господарської операції в бухгалтерському обліку. Наприклад, підприємство придбаває матеріали. При цьому відбуваються такі події:
а) від підприємства направлена заявка на придбання матеріалів;
б) постачальник відвантажив матеріали;
в) підприємство отримало матеріали;
г) підприємство отримало рахунок від постачальника;
д) підприємство сплатило рахунок за матеріали.
Виникає питання: при якій з цих подій треба відобразити в обліку придбання матеріалів. Традиційно дотримуються такого правила: коли настав момент передачі права власності, тобто дія "в", але може бути по-іншому, наприклад, дія "д". Дуже складне це питання при встановленні дати отримання доходу: коли відвантажили продукцію, чи коли отримали гроші.2
2. За якою ціною треба зробити запис в обліку (проблема оцінки). Згідно з загальноприйнятими бухгалтерськими принципам всі активи, пасиви, власний капітал, доходи, витрати відображаються за первинною вартістю, яку часто називають фактичною собівартістю. Наприклад, хтось продає дім за 150000 грн., а його оцінка у бухгалтерському обліку продавця - 100000 грн. Один потенційний
____________________________
1 Детально про регістри бухгалтерського обліку і первинні документи буде розглянуто в Розділі 7
2 Як вирішується ця проблема в нашому бухгалтерському обліку, буде розкрито трохи пізніше
118
покупець пропонує за дім 130000 грн., а другий 140000 грн. В кінці-кінців продали цей дім за 145000 грн. Всі наведені суми виступають різними оцінками, але тільки за останньою буде зроблено запис в обліку. Ринкова вартість дому може мінятися з роками, але в обліку покупця вона залишиться як 145000 грн., як правило до тих пір, поки дім знову не буде продано1.
Мета бухгалтерського обліку не у визначенні вартості, яка може змінюватися після здійснення господарської операції, а у визначенні собівартості, або вартості на момент здійснення господарської операції. Інша справа - оцінка елементів фінансових звітів, де можуть використовуватись такі види оцінки: історична собівартість, поточна собівартість, вартість реалізації, теперішня вартість .
3. Яку бухгалтерську проводку зробити? Як вирішується це питання, вже детально було розглянуто.
Згідно з методичними рекомендаціями про застосування регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 25.06.03р. №22), підприємства з незначним документооборотом, що здійснюють діяльність з використання нематеріаломістких робіт і послуг, можуть застосовувати просту або спрощену форму бухгалтерського обліку.
Проста форма бухгалтерського обліку передбачає використання Журналу обліку господарських операцій і для аналітичного обліку розрахунків з оплати праці, з дебіторами і кредиторами - застосування Відомості 3-м.
Спрощена форма бухгалтерського обліку передбачає узагальнення інформації про господарські операції у таких регістрах бухгалтерського обліку:
Відомість 1-м - використовується для обліку грошових кош- тів;
Відомість 2-м - "Облік запасів";
Відомість 3-м - використовується для обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами та з оплати праці;
Відомість 4-м - використовується для обліку необоротних активів;
Відомість 5-м - використовується для обліку витрат, дохо- дів, фінансових результатів, власного капіталу, витрат майбутніх періодів, забезпечень майбутніх витрат і платежів;
_________________________________
1 Про уцінку і дооцінку необоротних активів Ви дізнаєтеся пізніше.
2 Ці види оцінок розкриті в П(С)БО і розглядаються в курсі "Фінансовий облік"
119
6. Оборотно-сальдова відомість.
Розглянемо на прикладі техніку ведення бухгалтерського обліку при використанні простої форми (див. табл. 6.1), якщо на підприємстві, яке надає послуги, відбулися наступні господарські операції, (грн.):
05.01 Отримані матеріали-2000.
06.01 Сплачено постачальнику за матеріали - 2000.
10.01 Відпущено матеріали у виробництво -1500.
20.01 Нарахована зарплата, в т.ч.:
а) робітникам - 300;
б) адміністрації персоналу - 50.
20.01 Нараховано в пенсійний фонд 32% від заробітної пла ти.
25.01. Підписано замовником акт виконаних робіт - 3000. Не завершеного виробництва немає.
Підприємство на початок року мало на поточному рахунку 10000 грн. як внесок засновників в повністю сформований статутний фонд. При умові, що підприємство використовує для обліку рахунки тільки 9-го класу, на наведені операції необхідно зробити наступні бухгалтерські проводки:
1. Дт 201 - 2000
Кт б31 - 2000
2. Дт б31 - 2000
Кт 311 - 2000
3. Дт 23 - 1500
Кт 201 - 1500
4. Дт 23 - 300 Дт 92 - 50
Кт 661 - 350
5. Дт 23 - 96 Дт92 - 16
Кт 651 - 112
120
Таблиця 6.1 - Журнал обліку господарських операцій за січень 200Х р.
Головний бухгалтер _____
(підпис)
121
6. а) на ціну послуг
ДтЗбІ -3000
Кт703 - 3000 б) на собівартість послуг Дт903 - 1896 Кт23- 1896
7. Заключні проводки:
а) закрити рахунок 903 Дт791 - 1896
Кт903 - 1896
б) закрити рахунок 92 Дт791 - 66
Кт92 - 66
в) закрити рахунок 70
Дт703 -3000 Кт791 - 3000
г) закрити рахунок 79
Дт791 - 1038 Кт44 - 1038
Як бачимо, в табл. 6.1 всі ці проводки відображені на рахунках бухгалтерського обліку.
Таким чином, при простій формі ведення бухгалтерського обліку господарських операцій облік ведеться на рахунках-літачках, які приставлені один до одного. Сама Книга обліку господарських операцій складається з двох частин: в першій частині ведеться реєстрація господарських операцій (№ п/п, дата, документ, зміст операції і сума), а в другій - облік, тобто відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку.
В кінці звітного періоду при будь-якій формі ведення обліку складається:
1)Оборотна, або оборотно-сальдова відомість;
2)Баланс.
Оборотна (або оборотно-сальдова) відомість має велике контрольне значення. Вона складається з метою контролю правильності записів. Складемо оборотно-сальдову відомість за результатами наведеного прикладу (табл.6.2).
122
Таблиця 6.2 - Оборотно-сальдова відомість LTD "Студент" за січень 200Х p., (грн.)
Рахунки |
Залий 01 |
Іок на .01 |
Обороти |
за січень |
Залип на 01 |
UOK .02 |
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
311 |
10.000 |
|
|
2000 |
8000 |
|
40 |
|
10.000 |
- |
- |
|
10.000 |
631 |
|
|
2000 |
2000 |
_ |
. |
201 |
_ |
. |
2000 |
1500 |
500 |
|
661 |
- |
|
|
350 |
|
350 |
651 |
|
|
|
112 |
|
112 |
23 |
|
|
1896 |
1896 |
|
|
92 |
|
|
66 |
66 |
|
|
361 |
|
|
3000 |
|
3000 |
|
703 |
|
|
3000 |
3000 |
|
|
903 |
|
|
1896 |
1896 |
|
|
44 |
|
|
|
1038 |
|
1038 |
Всього |
10000 |
10000 |
16858 |
16858 |
11500 |
11500 |
Бачимо, що в оборотно-сальдовій відомості є три рівності:
- сума залишку всіх рахунків на 01.01 по дебету дорівнює сумі залишку по кредиту, тому що це початковий баланс;
- сума всіх оборотів по дебету дорівнює сумі всіх оборотів по кредиту, тому що в обліку використовували метод подвійного запису.
При спрощеній формі ведення бухгалтерського обліку підсумок оборотів звіряється з підсумком колонки "Усього" в Журналі обліку господарських операцій.
3 - сума залишку на 01.02 по дебету дорівнює сумі залишку по кредиту, тому що це баланс на кінець звітного періоду.
Основною перевагою цієї форми обліку є простота і наочність записів синтетичного обліку. Проте при використанні великої кількості синтетичних рахунків ця форма втрачає наочність записів і робиться дуже громіздкою. Окрім цього, ведення обліку в такій формі ускладнює використання обчислювальної техніки при опрацюванні облікової інформації. Але ці недоліки зникають, якщо Журнал обліку господарських операцій розділити таким чином:
- відокремити реєстрацію операцій і зробити окремий журнал реєстрації операцій, але додати ще колонку, в яку треба записати
123
бухгалтерську проводку, тобто в дебет якого і в кредит якого раху нка слід зробити записи (табл.7.3).
- кожний рахунок вести окремо.
Таблиця 6.3 - Журнал реєстрації операцій
№ |
Дата і номер доку- |
Зміст операції |
Сума, грн. |
Рахунки |
|
|
|
|
|
Дт |
Кт |
1 |
05.01 накл.1 |
Отримано матеріал |
2000 |
201 |
631 |
2 |
06.01 піл 1 |
Сплачено постачальнику |
2000 |
631 |
311 |
3 |
10.01 накл.1 |
Відпущено матеріали у виробництво |
1500 |
23 |
201 |
4 |
20.01 розр. відом. 1 |
Нарахована зарплата: а)робочим 6)адмі нперсоналу |
300 50 |
23 92 |
661 661 |
5 |
20.01 мем.орд. 1
|
Нараховано в Пенсійний фонд |
96 16 |
23 92 |
651 651 |
6 |
25.01 акт вик робіт |
Підписано акт виконаних робіт: а) на ціну послуг б) на собівартість |
3000 1896 |
361 90 |
03 23 |
|
|
Закрити рахунки: |
|
|
|
|
|
а)903 |
1896 |
791 |
903 |
7 |
31.01 мем.ордер2 |
6)92 |
66 |
791 |
92 |
|
в)703 |
3000 |
703 |
791 |
|
|
г)791 |
1038 |
791 |
44 |
|
|
|
Всього |
16858 |
|
|
При меморіально-ордерній формі бухгалтерського обліку всі меморіальні ордери реєструються в реєстраційному журналі. Нумерацію меморіальних ордерів щомісячно починають з першого номера. Реєстраційний журнал призначений для забезпечення збереження меморіальних ордерів, а також для наступної перевірки повноти і правильності записів господарських операцій в системі рахунків.
Після реєстрації дані меморіальних ордерів записують у Головну книгу.
Схема меморіально-ордерної форми бухгалтерського обліку наведена на рисунку 6.1.
Меморіально-ордерна форма має багато переваг, але має і суттєві недоліки: трудомістка, значний обсяг робіт (звірка даних) припадає на кінець звітного періоду та інше. В зв'язку з чим в даний час в такому вигляді вона майже не зустрічається. Але спрощені форми бухгалтерського обліку схожі з меморіально-ордерною формою, можна сказати, що вони є її різновидом.
Майже більше 40 років існує журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку. До цього часу вона ще є найпоширенішою, але
124
вже суттєво витіснена автоматизованою (комп'ютерною) формою ведення бухгалтерського обліку.
Умовні позначення:
Записи поточного обліку Звірка записів
________ Складання звітності
Рисунок 6.1 - Схема меморіально-ордерної форми бухгалтерського обліку
Основними бухгалтерськими регістрами при журнально-ордерній формі ведення бухгалтерського обліку є журнали - ордери. Записи в журналі-ордері здійснюється безпосередньо^на підставі первинних документів в міру їх надходження і опрацювання (без складання меморіальних ордерів). Лише при значній кількості од-
125
нерідних документів по операціях роблять попереднє групування у допоміжних відомостях, місячні підсумки яких переносять у відповідні журнали-ордери.
Формат журналів-ордерів, розміщення граф і порядок записів залежить від особливостей обліковуваних операцій. В усіх журналах-ордерах завчасно надрукована типова кореспонденція рахунків. Кожному журналу-ордеру присвоюють постійний номер (від 1 до 15).
Журналів-ордерів значно менше, ніж рахунків, тому для деяких рахунків призначено окремий журнал-ордер для кожного рахунка. А частіше в одному журналі-ордері збирається інформація про декілька пов'язаних між собою рахунків.
Для запобігання повторних записів журнали-ордери побудовані за кредитовою ознакою: всі господарські операції відображають по кредиту даного синтетичного рахунка і дебету кореспондуючих з ним рахунків. Кредитову ознаку взято в основу побудови журналів-ордерів тому, що вона більшою мірою, ніж дебетова, відповідає характеру здійснюваних операцій. Кредит рахунка в більшості випадків показує мовби початок руху засобів, звідки вони надходять, а дебет - його закінчення, тобто куди засоби надходять або де вони використані. Схематично форма журналу-ордеру має такий вигляд:
Журнал-ордер № за кредитом oaxvHKv №
Да- та |
Підстава для запису (найменування і но- мер документа) |
В дебет рахунків |
Разом по кредиту |
|||
|
|
|
|
|||
|
|
№ |
№ |
№ |
№ |
|
|
|
|
|
|
|
|
З форми журналу-ордеру бачимо, що всі кредитові обороти по синтетичному рахунку збираються в одному журналі-ордері, а дебетові обороти по цьому рахунку будуть записані в інших журналах-ордерах, у яких роблять записи на рахунках, що кореспондують з дебетом даного рахунка.
Для посилення контролю за рухом і зберіганням грошових коштів по окремих рахунках ("Каса", "Рахунки в банках") поряд з журналами-ордерами за кредитовою ознакою ведуть допоміжні відомості по дебету цих рахунків.
126
Окремі журнали-ордери і допоміжні відомості призначені для ведення не тільки синтетичного, але й аналітичного обліку (по рахунках "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", "Розрахунки з підзвітними особами" та ін.).
Схема журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку наведена на рисунку 6.2.
Умовні позначення:
Записи поточного обліку Звірка записів Складання звітності
Рисунок 6.2 - Схема журнально-ордерної форми бухгалтерського обліку
Наприкінці місяця по кожному журналу-ордеру підводять підсумки зроблених записів, журнали-ордери підписуються працівниками бухгалтерії, що склали їх, і головним бухгалтером. Місячні обороти журналів-ордерів переносять у Головну книгу.
127
В Головній книзі для кожного синтетичного рахунку відводять окрему сторінку, а для запису місячних оборотів - окремий рядок. Кредитові обороти журналів-ордерів у Головну книгу переносять загальним підсумком, а дебетові - окремими сумами із різних журналів-ордерів. Таким чином, журнали-ордери і Головна книга взаємно доповнюють одна одну і дають розгорнуту кореспонденцію по дебету і кредиту кожного синтетичного рахунку.
У Головній книзі по кожному рахунку виводиться щомісячний залишок. За даними Головної книги складається баланс.
Автоматизована (комп'ютерна) форма бухгалтерського обліку ґрунтується на комплексному використанні швидкодіючих ЕОМ, які забезпечують процес збирання, реєстрації і опрацювання облікової інформації. Порядок опрацювання первинної документації на ЕОМ визначається системою програмного забезпечення. Зараз існує дуже багато різноманітних програм для ведення бухгалтерського обліку, починаючи з самих простих і малопотужних (БЕМБІ) і закінчуючи складними і багатофункціональними програмами (ГАЛАКТИКА). На практиці найчастіше застосовується програма 1C: Бухгалтерія. При автоматизованій формі ведення бухгалтерського обліку досить або ввести зміст операції, суму і кореспонденцію рахунків, або заповнити первинний документ в комп'ютері, а все інше робить машина автоматично: веде рахунки, складає всі звіти і т. д. Перевага автоматизованої форми ведення бухгалтерського обліку наочна: це і оперативність, це і достовірність, зменшення трудомісткості і т.д. В зв'язку з цим майбутнє за автоматизованою формою ведення бухгалтерського обліку.
Згідно п.5 Статті 8 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підприємство самостійно обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних. Тому на підприємствах творчо підходять до ведення регістрів і пристосовують їх до своїх особливостей. На наш погляд, можна припустити, що на Україні незабаром бухгалтерський облік буде вестися за такою формою (рис. 6.3).
128
Рисунок 6.3 - Схема можливої в майбутньому форми ведення бухобліку