3. Предоставленные займы

На данном субсчете учитывается движение предоставленных организацией (займодавцем) юридическим и физическим лицам (кроме своих работников) денежных средств или иных займов.

Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями займа и зависит от предмета займа, способа его обеспечения и назначения.

58	51, 52	предоставление займа другим организациям
76	91	начисление % по предоставленным займам
51, 52	76	поступление % по предоставленным займам
58	10, 41, 43 и т.д.	займы могут быть предоставлены и в натуральной форме

4. Вклады по договору простого товарищества. На данном субсчете организацией-товарищем учитываются движение и наличие вкладов в общее имущество. Согласно такому договору двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Срок действия договора определяется по согласованию сторон.

58	51	предоставление вклада
58	01, 04, 10 и т.д.	стоимость имущества, передаваемого в счет вклада у участника договора
58 (91)	91, 01, 10 и т.д. (58)	разница между оценкой вклада в общее имущество по договору простого товарищества и стоимостью переданного имущества у участника договора
51, 52, 76	58	при прекращении договора возврат имущества отражается

Для учета операций, отражаемых на счете 58, предназначен Ж-О № 5 АПК и ведомость аналитического учета № 28 АПК.

4. Учет резервов под обесценение финансовых вложений

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесцениванием финансовых вложений.

В этом случае, на основе расчета организацией определяется стоимость финансовых вложений равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетная стоимость) и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих условий:

1. На отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости

2. В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно уменьшалась

3. На отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

4. Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценивание финансовых вложений, являются:

• Появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности организации или у ее должника по договору займа признаков банкротства, либо объявления его банкротом

• Совершение на рынке ценных бумаг значительно большого количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене, существенно ниже их учетной стоимости

• Отсутствие или существенное снижение поступления финансовых вложений в виде %-ов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценивание финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

В случае, если проверка подтверждает такое снижение, организация образует резерв под обесценивание стоимости финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких вложений.

Для учета резерва предназначен регулирующий счет 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений».

Конечное сальдо по кредиту счета показывает остаток резервов на конец отчетного периода.

По кредиту счета отражается создание резерва, по дебету – его использование.

Счет 59 – пассивный.

Помимо формирования первоначальной стоимости финансовых вложений резерв обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами.

Создание резерва производится 31 декабря каждого отчетного года за счет прочих доходов.

91	59	образование резерва
59	91	Если по итогам года рыночная стоимость вложений в ценные бумаги, для которых ранее был создан резерв, повысилась сверх рыночной стоимости, то сумма резерва корректируется до полного восстановления средств из резерва
59	91	При выбытии вложений в ценные бумаги, по которым ранее был создан резерв, одновременно с записями по списанию этих вложений сумма резерва перечисляется
59	91	Перед составлением бухгалтерского отчета за год, следующим за годом создания резерва, любая неиспользованная часть этого резерва присоединяется к финансовым результатам отчетного года
Тем самым в учете восстанавливается сумма прибыли, которая была использована на создание резерва.

Аналитический учет по счету 59 ведут по каждому созданному резерву в ведомости 68 АПК. Синтетический учет по кредиту счета ведут в 7 разделе Ж-О № 12 АПК.