1. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость

Финансовые вложения, относящиеся к данной группе, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты предприятия.

2. Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется

Финансовые вложения, относящиеся ко второй группе, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение их срока обращения равномерно по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовый результат.

При выбытии актива, принятого в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость может определяться, исходя из оценки по одному из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы учета финансовых вложений

• по средней первоначальной стоимости

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений

Применение одного из указанных способов должно быть отражено в учетной политике.

При выбытии активов, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.

По каждой группе финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

3. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений ведется на активном счете 58 «Финансовые вложения».

Начальное сальдо по дебету счета отражает стоимость приобретенных финансовых вложений, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

По дебету счета отражается стоимость поступления финансовых вложений, по кредиту – сумма проданных или возвращенных финансовых вложений.

Счет 58 имеет субсчета:

1. Паи и акции. На этом субсчете учитывают наличие и движение финансовых вложений в уставный капитал, которые представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности.

Вклады в уставный капитал других организаций могут осуществляться денежными средствами или имуществом (после проведения их денежной оценки).

Д	К	Хозяйственная операция
58.1	51, 52, 75	Передача в уставный капитал денежных средств
58	91	Передача не денежных активов
		Разница между оценкой вклада, отраженного по счету 58 и стоимостью переданного имущества, отражается на счете 91.
76	91	От долевого участия организация может получить доход
		Финансовый результат от внесения вкладов в уставный капитал:
91	99	доход
99	91	убыток
		Продажа акций и вкладов:
76	91	доход от продажи акций сторонним организациям
91	58	списана балансовая стоимость проданных акций
91	76	признаны расходы (например, посредническая организация)
91	99	получена прибыль от продажи акций (99 91 – убыток)

2. Долговые ценные бумаги. На данном субсчете учитывают наличие и движение вложений в долговые финансовые активы, которые производятся с целью получения дохода в течение строго установленного срока, в к ним относятся инвестиции в облигации, векселя, государственные и частные долговые ценные бумаги. Доход отражается в виде % или дисконта.

Д	К	Хозяйственная операция
58	51, 52, 76	Затраты по приобретению за плату ценных бумаг других организаций учитывают
91	58	При приобретении ценных бумаг по цене выше номинала, часть разницы признается расходом и наоборот
76	91	Доход по облигациям
		Приобретение организацией финансового векселя или товарного векселя 3-его лица у своего покупателя (заказчика) в процессе ведения расчетов за поставленные товары
62	90	отражена выручка
58	62	получен от покупателя финансовый или товарный вексель 3-его лица

Выбытие долговых ценных бумаг может происходить вследствие погашения ценных бумаг эмитентом или их продажи.

91	58	Списана стоимость выбывших ценных бумаг
62	91	Отражена выручка от продажи ценных бумаг
51	91	Погашены (выкуплены) эмитентом ценные бумаги
60	91	Индоссирован вексель
91	99	отражены доходы по ценным бумагам
91 (99)	99(91)	отражен финансовый результат от выбытия ценных бумаг