Учет резервов предстоящих расходов и платежей
Помимо резервирования сумм за счет чистой прибыли, с/х предприятия образовывают резервы и за счет затрат на производство. Их создают, как правило, для покрытия предстоящих расходов и платежей когда не обходимо обеспечить равномерность включения определенных видов расходов в текущие затраты производства.
В предприятиях возможно создание следующих резервов:
Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (ремонтный фонд) создается при значительной сезонности в ремонтных работах за счет включения в текущие затраты расходов на ремонт по твердому нормативу
Резерв на оплату очередных отпусков рабочих. При создании этого резерва ежемесячно в суммы резерва включают затраты производства. Сумму определяют в производственно-финансовом плане (бизнес-плане) как отношение суммы предстоящих оплат отпусков к годовому плановому фонду з/п, выраженному в %-ах, или как отношение продолжительности дней отпуска к количеству рабочих дней в году. Необходимость создания резерва обусловлена неравномерным в течение года уходом работников в отпуск и соответственно неравномерностью затрат на эту цель. Резерв на оплату отпусков создают только по категориям постоянных работников. Суммы отпускных, начисляемые другим категориям работников (например, служащим или специалистов) относят непосредственно на соответствующие издержки производства, т.к. этим категориям работников может быть обеспечено сравнительно равномерное распределение отпусков
Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет
Резерв по капитальному ремонту арендованных ОС и др. Этот резерв создают для покрытия затрат по произведенному капитальному ремонту арендованных ОС, если это предусмотрено договором аренды.
Для учета создаваемых резервов в плане счетов предусмотрен счет 96 «Резерв предстоящих расходов», который по отношению к балансу является пассивным.
По кредиту отражают сумму начисленных резервов, а по дебету – списание резервов по назначению.
К счету предназначены следующие субсчета:
Резерв расходов на ремонт ОС (ремонтный фонд). На данном субсчете организации с целью равномерного включения затрат в издержки фиксируют резервирования средств на проведение ремонтов. По кредиту данного субсчета отражают создание ремонтного фонда в корреспонденции со счетами по учету издержек производства и обращения; по дебету субсчета списывают фактические затраты на ремонт после его завершения в корреспонденции со счетом 23. В случае, если средств резерва не хватает, на недостающую часть делают дополнительное начисление резерва. Если в конце года окажется, что часть резерва осталась неиспользованной, то оставшиеся суммы сторнируют той же записью, что и при начислении резерва. Если ремонт переходит на следующий год и в итоге оказывается частично не использованными средств резерва, то эти суммы относят на прочие доходы.
Резерв на отпуска. На данном субсчете по кредиту отражают суммы начисленного резерва в корреспонденции с дебетом счетов, на которые отнесены суммы начисленной з/п. По дебету субсчета записывается использование сумм резерва при начислении отпускных сумм (Д 96.2; К 70)
Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Здесь учитывают зарезервированные средства на выплату соответствующим категориям работников предусмотренного действующими нормативными актами вознаграждения за выслугу лет. Размеры предстоящих на год выплат и отчислений определяют исходя из размера выплат за стаж соответствующим категориям работников. По кредиту субсчета отражают суммы резервируемых ежемесячно средств в корреспонденции со счетами затрат на производство. По дебету субсчета использования резерва делается такая же запись (Д 96.3; К 70)
Прочие резервы. На данном субсчете учитывают резервы на покрытие предстоящих затрат по подготовительным работам, на ремонт арендованных ОС и другие резервы.
Аналитический учет по счету 96 ведут строго по каждому создаваемому резерву. В регистрах журнально-ордерной формы учета для отражения операций по кредиту счета 96 отводится отдельная графа в Ж-О № 10АПК. В большинстве случаев также выделяется отдельная графа для отчислений по ремонтному фонду. Данные из Ж-О переносят в главную книгу.