2. Учет резервного капитала

Резервный капитал (фонд) создают в обязательном порядке те организации, если это предусмотрено законом.

В 2008 г. его должны были сформировать кредитные потребительские кооперативы граждан, с/х кооперативы и закрытые и открытые акционерные общества.

По собственной инициативе резервный фонд может создаваться предприятиями и другими организационно-правовыми формами.

Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также дивидендов по привилегированным акциям при недостатке для этих выплат чистой прибыли, погашения облигаций общества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Размер резервного капитала в акционерном обществе резервного устава организации, но не может быть менее 5% от уставного капитала.

В организациях, в которых формирование уставного капитала не предусмотрено законодательством, он может создаваться за счет чистой прибыли.

Акционерное общество может расходовать средства резервного капитала только на следующие цели:

1. покрытие убытков

2. погашение облигаций (при отсутствии иных средств)

3. выкуп акций общества (если в наличии нет средств)

Во всех остальных случаях резервный капитал использовать нельзя.

Не обязательный резерв может формировать любая организация, если это предусмотрено ее уставом.

Резерв формируют за счет нераспределенной прибыли предприятия.

Максимальный размер резерва и % отчисления от него прописывается в уставе.

Бухгалтер должен начислять резервный капитал до тех пор, пока он не достигнет размера, предусмотренного уставом. После этого отчисления в резерв прекращают.

Для учета данного источника финансирования используют счет 82 «Резервный капитал».

Данный счет пассивный, сальдо по кредиту счета отражает размер созданного резервного капитала на начало отчетного периода.

По кредиту счета отражают отчисления в резервный капитал, по дебету – его использование на указанные цели.

Д	К	Хозяйственная операция
84	82	Формирование резервного капитала за счет нераспределенной прибыли
75	82	Формирование резервного капитала за учредителей (при предварительном начислении)
82	66, 67 (субсчет облигационный заем)	Использование резервного капитала на погашение собственных облигаций АО
66, 67	51	Перечислены деньги для выкупа собственных облигаций
82	84	Использование резервного капитала на покрытие убытка за отчетный год
82	75	Выплата из резервного капитала доходов участникам (при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года)

Аналитический учет по счету 82 ведут по каналам поступления и использования средств в ведомости формы № 68 АПК, а синтетический учет ведут в журнале–ордере № 12АПК.

3. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал организации формируется в процессе ее функционирования и образуется при переоценке внеоборотных активов, а в акционерных обществах и при получении эмиссионного дохода.

Для учета добавочного капитала используется пассивный счет 83. По кредиту счета отражается прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый в результате их переоценки.

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, – эмиссионный доход.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются.

Дебетовые записи по счету могут иметь место в случаях:

• погашения стоимости снижения необоротных активов в результате его переоценки

• направление средств на увеличение уставного капитала

• распределение сумм между учредителями организации и т.п.

К счету 83 могут быть открыты субсчета:

1. Прирост стоимости имущества при переоценке. Здесь учитывается состояние и движение добавочного капитала предприятия, образуемого в результате прироста стоимости внеоборотных активов, выявленного в результате их переоценки. Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств. Если в результате переоценки стоимость ОС увеличилась, то сумма увеличения относится в кредит счета 83.

   Д	К	Хозяйственная операция
   01	83	Увеличена стоимость ОС в результате переоценки
   83	02	доначислена сумма амортизации ОС в результате переоценки
   83 02	01 83	При снижении стоимости внеоборотных активов в результате переоценки делаются обратные записи

2. Эмиссионный доход. На данном субсчете отражается эмиссионный доход, который образуется при продаже акций акционерного общества по цене – выше номинала

   Д	К	Хозяйственная операция
   75	83	продажа стоимости выше номинала

3. Курсовые разницы по уставному капиталу. Здесь отражается уставный капитал в иностранной валюте. В организации его пересчитывают в рубли. При этом может возникнуть курсовая разница. Эта разница между суммой задолженности по вкладу в уставный капитал по курсу иностранной валюты, действовавшему на дату поступления вклада и рублевой оценкой соответствующего вклада учредительному документу.

Курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал предприятия независимо от того, как он прописан в учредительных документах.

Д	К	Хозяйственная операция
75	83	отражена положительная курсовая разница
83	75	отражена отрицательная курсовая разница

Аналитический учет по счету 83 должен обеспечивать получение информации по направлениям использования средств, а синтетический учет ведется также в журнале-ордере № 12 АПК.